該條延續(xù)了“原72號(hào)通知”將化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的“廣告宣傳費(fèi)”支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)由15％增至30％的規(guī)定，同時(shí)將化妝品銷(xiāo)售企業(yè)增補(bǔ)到其中。

　　煙草企業(yè)的煙草廣告宣傳費(fèi)仍然不得扣除

　　作為世界衛(wèi)生組織《煙草控制框架公約》的簽約國(guó)，我國(guó)《廣告法》對(duì)煙草廣告做了嚴(yán)格的限制規(guī)定，因此，本次“財(cái)稅48號(hào)通知”第三條延續(xù)了“原72號(hào)通知”關(guān)于“煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定。據(jù)此，煙草企業(yè)有關(guān)煙草的廣告費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出均不得在稅前扣除；至于非煙草企業(yè)的煙草廣告，可按不超過(guò)銷(xiāo)售收入的15％予以扣除。

　　其他企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)均為不超過(guò)15％

　　除以上由“財(cái)稅48號(hào)通知”列舉的化妝品制造與銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)以及煙草企業(yè)外，包括酒類(lèi)制造企業(yè)在內(nèi)的其他企業(yè)，仍應(yīng)依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條，按不超過(guò)15％的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。

　　對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)可按分?jǐn)倕f(xié)議歸集扣除

　　“財(cái)稅48號(hào)通知”第二條規(guī)定：“對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)”。執(zhí)行該條規(guī)定應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：

　　在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　2. 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議。

　　3.在本企業(yè)扣除或歸集至關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方扣除，可以根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇。

　　4.接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額。即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來(lái)的廣告宣傳費(fèi)在本企業(yè)扣除。

　　5.總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。歸集到關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方扣除的廣告宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部，而不是實(shí)際發(fā)生額。如，一般企業(yè)應(yīng)先按不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15％，化妝品制造與銷(xiāo)售等前述三類(lèi)企業(yè)按不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的30％，計(jì)算出本年可扣除限額，再選擇是部分還是全部歸集至關(guān)聯(lián)企業(yè)扣除。