小微企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)關(guān)注可能享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，有些政策改變了限制條件，應(yīng)引起納稅人注意。

　　條件范圍的限制

　　企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)納稅人年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，所屬行業(yè)的性質(zhì)及其分類應(yīng)按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年）》所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)，享受優(yōu)惠的企業(yè)是屬于非限制和禁止的行業(yè)。小型企業(yè)標準是：工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。需要注意企業(yè)所得稅“預(yù)繳”與“匯算清繳”的區(qū)別，預(yù)繳時兩項指標即“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。匯算清繳時兩項指標按加權(quán)平均計算?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和計算；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，月平均值=（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

　　優(yōu)惠政策的規(guī)定

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定，自2012年1月1日～2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，在企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳時，所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并與法定稅率之間換算成15%的實際減免稅額進行納稅申報。年應(yīng)納稅所得額6萬元～30萬元（含）的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　納稅申報的規(guī)定

　　符合條件的小微企業(yè)應(yīng)在2013年5月底之前，進行企業(yè)所得稅年度納稅申報和匯算清繳，結(jié)清應(yīng)退、應(yīng)繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》（國家稅務(wù)總局公告2011第64號）、《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第14號）和財稅〔2011〕117號文件的相關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)納稅申報時應(yīng)注意以下事項：

　　1.預(yù)繳申報。上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。上一年度應(yīng)納稅所得額高于6萬元而不超過30萬元，“實際利潤總額”與5%的乘積暫填入“減免所得稅額”內(nèi)，即暫按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。