彌補(bǔ)虧損是企業(yè)所得稅匯繳的一項(xiàng)重要工作，因政策性強(qiáng)，細(xì)節(jié)要求多，往往給企業(yè)匯繳造成困難?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。筆者現(xiàn)歸納虧損彌補(bǔ)相關(guān)政策的操作細(xì)節(jié)，提醒納稅人注意。

　　企業(yè)籌辦期間虧損年度的確定
　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行，即開(kāi)(籌)辦費(fèi)沒(méi)有明確列為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理(不低于3年)，但一經(jīng)選定，不得改變。
　　例如，某企業(yè)籌建期開(kāi)辦費(fèi)為1 000萬(wàn)元，籌建期歷時(shí)3年，2011年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得收入，如果2009～2010年的開(kāi)辦費(fèi)都作為當(dāng)年的虧損處理，意味著虧損彌補(bǔ)期少了3 年。而按國(guó)稅函[2009]98號(hào)規(guī)定，2011年作為開(kāi)辦費(fèi)扣除，有效延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限。如果2011年仍沒(méi)有足夠所得彌補(bǔ)虧損，可選擇作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，遞延3年扣除。

　　核定征收改為查賬征收方式的彌補(bǔ)虧損
　　納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式，再改為查賬征收方式的，其以前年度已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開(kāi)始計(jì)算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限。
　　例如，某企業(yè)2009年為查賬征收所得稅企業(yè)，累計(jì)未彌補(bǔ)虧損150萬(wàn)元，其中：2007年虧損20萬(wàn)元，2008年虧損30萬(wàn)元，2009年虧損100萬(wàn)元。2010年采取核定征收，前期虧損不允許在2010年度稅前彌補(bǔ)。其2011年又轉(zhuǎn)為查賬征收，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元，2011年可彌補(bǔ)以前年度虧損50萬(wàn)元。假設(shè)2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50萬(wàn)元，仍可彌補(bǔ)以前年度虧損50萬(wàn)元。

　　減征免征所得項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的盈虧不得互抵
　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函[2010]148號(hào))明確，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損;當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得彌補(bǔ)當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。
　　例如，某企業(yè)2011年應(yīng)稅項(xiàng)目所得100萬(wàn)元，當(dāng)年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50萬(wàn)元，發(fā)生符合免稅條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失為300萬(wàn)元。該公司2011年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失300萬(wàn)元，不能用投資收益50萬(wàn)元進(jìn)行彌補(bǔ)，只能用以后年度免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額來(lái)彌補(bǔ);也不能用應(yīng)稅項(xiàng)目所得100萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)，2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%=25萬(wàn)元。