三、案例及分析

　　現(xiàn)結(jié)合新的個人所得稅法，以發(fā)放獎金月份工薪金總額26000元（月工資8000元，獎金18000元）為基點，計算工資、獎金分別變動對納稅額的影響。

　　1.當薪金由26000元增加4500元（加一檔稅率工資）至30500元時，是計入工資還是計入獎金？

　?。?）計入工資，工資由8000元增至12500元，工資納稅額1245元[（12500-3500）×20%-555]，獎金納稅額540元（18000×3%），累計納稅1785元。

　?。?）計入獎金，工資納稅額345元[（8000-3500）×10%-105]，獎金納稅2145元[（18000+4500）×10%-105]，累計納稅2490元。結(jié)論是增加薪金應該計入工資而不是獎金。

　　2.當薪金由26000元增加30500元（再加一檔稅率工資）至56500元時，是計入工資還是計入獎金？

　?。?）計入工資，工資由8000元增至38500元，工資納稅額7745元[（38500-3500）×25%-1005]，獎金納稅額不變540元（18000×3%），累計納稅8285元（計算方法設定為公式①）。

　?。?）計入獎金，工資納稅不變345元[（8000-3500）×10%-105]，獎金納稅4745元[（18000+30500）×10%-105）]，累計納稅5090元（計算方法設定為公式②）。結(jié)果是增加薪金應該計入獎金范圍。

　　工資與獎金在此段范圍內(nèi)增減變動的納稅臨界點在哪里？假定納稅臨界點的薪金總額為A，則有：公式①=公式②

　　[（A-3500-18000）×25%-1005]+（18000×3%）=[（8000-3500）×10%-105]+[（A-8000）×10%-105]

　　A=35200（元）

　　即，薪金在26000元至56500元范圍變動時：納稅平衡點為35200元，當薪金總額等于35200元，增加的部分計入工資或計入獎金納稅額相等，薪金總額小于35200元時，增加部分應該計入工資發(fā)放，薪金總額大于35200元時，增加部分應該計入獎金發(fā)放。

　　依據(jù)上述方法，設定發(fā)放當月工資獎金總額為X，現(xiàn)編制表1所示年終獎發(fā)放方案表，供各單位參考（均不考慮三險一金等扣除因素）。