由于對非貿(mào)易付匯涉稅項目稅收規(guī)定不了解，一些國內(nèi)企業(yè)對外付匯時經(jīng)常出現(xiàn)境內(nèi)、境外劃分不清，適用稅率不正確等問題，從而未能正確履行扣繳稅款義務(wù)，導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險。

　　正確劃分境內(nèi)、境外收入

　　非貿(mào)易付匯是指境外企業(yè)或機構(gòu)在我國境內(nèi)發(fā)生勞務(wù)收入或取得來源于我國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費等其他所得，以及與資本項目有關(guān)的收入時，由境內(nèi)企業(yè)對其支付外匯的一種行為。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國未設(shè)立機構(gòu)場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)場所，但取得所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，僅對來源于中國境內(nèi)的所得征稅。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》也規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。因此，非貿(mào)易付匯時首先要正確判斷其付匯是否屬于來源于中國境內(nèi)的所得。

　　何為境內(nèi)所得？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

　　從上述法規(guī)可見，企業(yè)所得稅和營業(yè)稅對境內(nèi)、境外收入的劃分基本一致。但是，也存在兩個不一致：

　　一是對境內(nèi)勞務(wù)的判定不同。企業(yè)所得稅對境內(nèi)勞務(wù)的確認是遵循勞務(wù)發(fā)生地原則，而營業(yè)稅境內(nèi)勞務(wù)的范圍比企業(yè)所得稅廣，不論勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)還是境外，只要勞務(wù)的接受方或提供方在境內(nèi)都是營業(yè)稅的納稅人。當(dāng)然也有例外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》規(guī)定，完全發(fā)生在境外的勞務(wù)，且符合財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的其他文件規(guī)定的范圍可以免征營業(yè)稅。新發(fā)布的“營改增”文件對此規(guī)定的更明確，即境外單位或個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外且全部在境外消費和使用的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。