增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特性，當(dāng)市場上供應(yīng)彈性無限大而需求彈性無限小時，增值稅稅負(fù)全部由消費(fèi)者承擔(dān)；當(dāng)需求彈性無限大而供給完全無彈性時，增值稅稅負(fù)則全部由生產(chǎn)經(jīng)營者承擔(dān)。稅法明確規(guī)定增值稅的征稅范圍為銷售或進(jìn)口的貨物和提供的加工、修理修配勞務(wù)，同時也對實務(wù)中屬于增值稅征稅范圍的某些特殊項目或行為做出規(guī)定。其中，特殊行為包括兼營銷售行為、混合銷售行為和視同銷售行為。

　　一、幾種特殊經(jīng)營行為的稅收界定

　?。ㄒ唬┘鏍I銷售行為

　　兼營在我國不僅僅是指同時經(jīng)營增值稅不同適用稅率項目，同時經(jīng)營增值稅應(yīng)稅、免稅、減稅項目，還包括同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅項目。兼營營業(yè)稅項目是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)），且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。增值稅納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率繳納營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。

　　（二）混合銷售行為

　　一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)），則為混合銷售行為?；旌箱N售行為涉及增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分，其標(biāo)準(zhǔn)是：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50%。除此之外，稅法對混合銷售行為又作了特殊規(guī)定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所銷售貨物的混合銷售行為，繳納增值稅；生產(chǎn)銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負(fù)責(zé)安裝的，屬于混合銷售行為，對其取得的應(yīng)稅收入繳納增值稅。因此，混合銷售行為是企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而作出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目，又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的?；旌箱N售是面向同一購買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價，不可能分開核算。