會律哥備注：為什么要對限售股征收個人所得稅？

    1）1994年出臺股票轉(zhuǎn)讓所得免稅政策時，原有的非流通股不能上市流通，實(shí)際上只有從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的流通股才能享受免稅政策。2005年股權(quán)分置改革后，股票市場不再有非流通股和流通股的劃分，只有限售流通股與非限售流通股之別，限售流通股解除限售后都將進(jìn)入流通。這些限售股都不是從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場上取得的，卻與個人投資者從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場購買的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得一樣享受個人所得稅免稅待遇，加劇了收入分配不公的矛盾。

    2）根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份所得、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得都應(yīng)征收所得稅，個人轉(zhuǎn)讓限售股如不征稅，與個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股份以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股政策之間存在不平衡問題。

    3）企業(yè)所得稅的納稅人包括除依法應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的納稅人之外的所有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的企業(yè)和其他組織。關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅人的限售股轉(zhuǎn)讓所得的征收規(guī)定，稅法基本沒有變化，即一直是征稅的政策。因此，對個人股東轉(zhuǎn)讓限售股所得不征稅，必然造成稅負(fù)的不公平。因?yàn)橛行﹤€人股東的持股量并不比企業(yè)股東少，所得也很大，如果不對他們征稅，有違稅法的公平原則，也不利于個人所得稅法依法調(diào)節(jié)社會各階層收入的立法原則，更不利于縮小社會成員之間的貧富差距。企業(yè)股東和個人股東在限售股轉(zhuǎn)讓所得方面的不同稅收待遇，有很大的稅收漏洞，造成大量稅收流失。企業(yè)為了規(guī)避納稅，特別是基于證券信托代理而取得限售股的企業(yè)，在限售股到期之前，將有關(guān)權(quán)益以原成本價轉(zhuǎn)讓給最終受益的個人，在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間之前實(shí)現(xiàn)利益分配，逃避納稅。

    限售股征收個人所得稅計(jì)算方法。

    計(jì)稅方法有兩種：根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。

    方法一：證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額按20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

    例1證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，老李持有某股票的100萬股限售股，原始取得成本為200萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月份復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價為15元。2010年1月4日，老李持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月25日，老李將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計(jì)取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，并支付印花稅、過戶費(fèi)、傭金等稅費(fèi)2萬元。按照財(cái)稅[2009]167號文規(guī)定，老李減持限售股，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算的方式征收。