運(yùn)費(fèi)發(fā)票作為“四小票”之一，一直是稅收征管的重點(diǎn)和難點(diǎn)。運(yùn)費(fèi)發(fā)票可按7%的稅率抵扣增值稅，余下的93%可以計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用在所得稅前扣除。隨著增值稅防偽稅控系統(tǒng)在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣以及檢查力度的加大，使用假運(yùn)輸發(fā)票入賬現(xiàn)象明顯減少，但仍有少數(shù)納稅人為追逐經(jīng)濟(jì)利益最大化，將不方便列支的費(fèi)用變通為運(yùn)費(fèi)發(fā)票形式入賬，或取得虛開(kāi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票，虛增成本費(fèi)用，隱瞞利潤(rùn)少繳稅款，或利用代墊運(yùn)費(fèi)的法律和征管漏洞來(lái)分解、隱瞞銷(xiāo)售收入。本文對(duì)代墊運(yùn)費(fèi)相關(guān)稅收政策梳理、總結(jié)如下。

    代墊運(yùn)費(fèi)的概念和相關(guān)稅收政策

    1.代墊運(yùn)費(fèi)

    代墊運(yùn)費(fèi)，指本該由購(gòu)貨方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，由于承運(yùn)人不便到購(gòu)貨方收款，而由銷(xiāo)售方代購(gòu)貨方墊付給承運(yùn)部門(mén)，然后向購(gòu)買(mǎi)方收回代墊款項(xiàng)。

    銷(xiāo)售方發(fā)生的代墊運(yùn)費(fèi)，其實(shí)際付款者是購(gòu)貨方。銷(xiāo)貨方只是按照合同的約定，受購(gòu)買(mǎi)方的委托，代購(gòu)買(mǎi)方將其購(gòu)買(mǎi)的貨物委托承運(yùn)部門(mén)運(yùn)輸?shù)街付ǖ攸c(diǎn)，代為墊付運(yùn)輸費(fèi)用或代為辦理托運(yùn)手續(xù)并墊付運(yùn)輸費(fèi)用，然后將墊付款向購(gòu)買(mǎi)方收回。在這里，實(shí)際發(fā)生的墊付款項(xiàng)金額是預(yù)先不能明確的，只有在委托承運(yùn)部門(mén)運(yùn)輸時(shí)，才由承運(yùn)部門(mén)依其承運(yùn)價(jià)格及其他條件（重量或體積等）計(jì)算收取此筆運(yùn)費(fèi)，經(jīng)購(gòu)貨方確認(rèn)同意或約定授權(quán)由銷(xiāo)貨方視情況確定此筆運(yùn)費(fèi)金額后，由銷(xiāo)貨方將此筆運(yùn)費(fèi)墊付給承運(yùn)部門(mén)。

    2.價(jià)外費(fèi)用

    按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅收入為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。除此外的凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

    根據(jù)上述規(guī)定，代墊運(yùn)費(fèi)是代墊款項(xiàng)的一種，屬于價(jià)外費(fèi)用范疇。只有同時(shí)符合“承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方”兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)，才不包括在貨物銷(xiāo)售的“價(jià)外費(fèi)用”之中。

    3.混合銷(xiāo)售行為

    混合銷(xiāo)售行為的特點(diǎn)是，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，銷(xiāo)售貨物與提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)是同一納稅人實(shí)現(xiàn)的，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的。也就是說(shuō)，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷(xiāo)售一批貨物而提供的，二者之間是緊密的從屬關(guān)系。稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種，即增值稅或營(yíng)業(yè)稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)征增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)處理，屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額應(yīng)視同含稅銷(xiāo)售額處理。