某企業(yè)2008年處理一臺(tái)因意外事故而毀損的設(shè)備，該設(shè)備賬面凈值是300萬(wàn)元，處置款項(xiàng)為90萬(wàn)元。設(shè)備處置損失為210萬(wàn)元，已作會(huì)計(jì)處理，但因當(dāng)時(shí)未按規(guī)定向稅務(wù)部門履行審批手續(xù)，因此2008年匯算清繳時(shí)該項(xiàng)損失未能在稅前扣除。該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額為40萬(wàn)元，2009年、2010年納稅調(diào)整后的所得合計(jì)為100萬(wàn)元。企業(yè)辦稅人員向稅務(wù)部門咨詢，該項(xiàng)設(shè)備處置損失涉及的所得稅事項(xiàng)應(yīng)如何處理，筆者對(duì)此作出如下回復(fù)。

    設(shè)備處置損失可在稅前扣除

    企業(yè)該項(xiàng)毀損設(shè)備的處置損失可以在稅前扣除，但應(yīng)追補(bǔ)至設(shè)備實(shí)際處置年度，即2008年度扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)）首次提出了“實(shí)際資產(chǎn)損失”和“法定資產(chǎn)損失”的概念，實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓，但符合相關(guān)規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。無(wú)論實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其申報(bào)扣除的前提必須是會(huì)計(jì)上已作處理，但兩種資產(chǎn)損失扣除的年度并不同，實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生年度扣除，而由于實(shí)務(wù)中很難準(zhǔn)確判斷法定資產(chǎn)損失發(fā)生的具體年度，所以法定資產(chǎn)損失應(yīng)在申報(bào)年度扣除。25號(hào)公告同時(shí)明確，企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)年限一般不得超過(guò)五年。該企業(yè)2008年處置設(shè)備形成的損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，當(dāng)年已作相關(guān)會(huì)計(jì)處理，且至2011年尚未超過(guò)五年，因此該項(xiàng)損失可以追補(bǔ)至2008年度作稅前扣除處理。需注意的是，該項(xiàng)損失應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)作專項(xiàng)申報(bào)，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

    用以后年度彌補(bǔ)虧損不得超過(guò)五年

    因追補(bǔ)確認(rèn)該項(xiàng)損失而形成的虧損可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)時(shí)間應(yīng)從損失實(shí)際發(fā)生年度的次年，即2009年開(kāi)始計(jì)算。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告同時(shí)明確，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款。該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額原為40萬(wàn)元，調(diào)整追補(bǔ)確認(rèn)的設(shè)備處置損失210萬(wàn)元后，2008年度的虧損額為170萬(wàn)元，2009年、2010年納稅調(diào)整后的所得合計(jì)為100萬(wàn)元，在彌補(bǔ)2008年度的虧損后，各年應(yīng)納稅所得額均為0，尚未彌補(bǔ)的70萬(wàn)元虧損，可以用2011年-2013年的所得彌補(bǔ)。2008年-2010年三年共計(jì)多繳所得稅35萬(wàn)元[(40+100)×25%]。