甲公司債務(wù)賬面價(jià)值=12（萬元）

甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值=10（萬元）

甲公司獲得的債務(wù)重組收益=12—10=2（萬元）

甲公司獲得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值—轉(zhuǎn)讓設(shè)備的賬面價(jià)值=10—（15—3）=2（萬元）

甲公司分錄：

（1）注銷固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理　12

累計(jì)折舊　3

貸：固定資產(chǎn)　15

（2）清償：

借：應(yīng)付賬款———乙公司　12

貸：固定資產(chǎn)清理　10

營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　2

（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶：

借：營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)凈損失　2

貸：固定資產(chǎn)清理2

乙公司發(fā)生的凈損失=債權(quán)賬面價(jià)值—受讓資產(chǎn)公允價(jià)值=（12-1）-10=1（萬元）

乙公司分錄：

借：固定資產(chǎn)　10

壞賬準(zhǔn)備　1

營(yíng)業(yè)外支出———債務(wù)重組損失　1

貸：應(yīng)收賬款———甲公司　12

需要注意的是，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，如果涉及到增值稅，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額入賬。債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)賬面價(jià)值扣除商品、材料等物資的公允價(jià)值和增值稅后的差額計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)賬面價(jià)值扣除商品、材料等物資的公允價(jià)值和增值稅后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

例3：3月1日，A公司欠B公司貨款30萬元到期。A公司因財(cái)務(wù)困難，無法如數(shù)償還欠款，經(jīng)與B公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：A公司將甲產(chǎn)品一批，成本20 萬元，公允價(jià)值25萬元，償還所欠B公司全部債務(wù)。同時(shí)，A公司按公允價(jià)值開出增值稅專用發(fā)票一張，增值稅稅率為17%%，增值稅稅額為4.25萬元。B 公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元。

A公司分錄：

（1）債務(wù)重組：

借：應(yīng)付賬款———B公司　30

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　25

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　4.25

營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　0.75

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　20

貸：庫(kù)存商品　20

B公司分錄：

借：庫(kù)存商品　25

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)說額）　4.25

壞賬準(zhǔn)備　0.75

貸：應(yīng)收賬款———A公司　30

上例，假設(shè)甲商品成本與公允價(jià)值相等。其他條件不變。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）債務(wù)重組：

借：應(yīng)付賬款———B公司　30

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　3.4

營(yíng)業(yè)外收入———債務(wù)重組收益　6.6

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：