《企業(yè)會計準則第12號———債務重組》把債務重組的方式主要分為四種情況。第一種情況是以資產(chǎn)清償債務。對于以資產(chǎn)清償債務情況又分為以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務兩種方式。

第一種方式：以現(xiàn)金清償債務方式。

以現(xiàn)金清償債務方式：按照《企業(yè)會計準則第12號———債務重組》第四條和第九條規(guī)定，對于債務人企業(yè)來說，債務人企業(yè)應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益；對于債權人企業(yè)來說，債權人企業(yè)應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

例1：甲公司欠乙公司應付賬款20萬元，于3月21日到期。乙公司對甲公司欠款已計提壞賬準備3萬元。因甲公司財務困難，經(jīng)甲乙公司協(xié)商，達成重組協(xié)議：甲公司以轉賬支票一張，金額15萬元，于3月21日償還所欠乙公司全部債務。

甲公司分錄：

借：應付賬款———乙公司　20

貸：銀行存款　15

營業(yè)外收入———債務重組收益　5

乙公司分錄：

借：銀行存款　15

壞賬準備　3

營業(yè)外支出———債務重組損失　2

貸：應收賬款———甲公司　20

上例中，若甲公司用18萬元銀行存款償還所欠乙公司債務，其他條件不變。會計分錄如下：

甲公司分錄：

借：應付賬款———乙公司　20

貸：銀行存款　18

營業(yè)外收入———債務重組收益　2

乙公司分錄：

借：銀行存款　18

壞賬準備　2

貸：應收賬款———甲公司　20

第二種方式：以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還。

以非現(xiàn)金清償債務方式：按照《企業(yè)會計準則第12號———債務重組》第五條和第十條規(guī)定，對于債務人企業(yè)來說，債務人企業(yè)應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益；對于債權人企業(yè)來說，債權人企業(yè)應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。

例2：2005年12月1日，甲公司從乙公司購入塬材料一批，價款10萬元，增值稅1.7萬元，代墊運雜費0.3萬元。雙方商定于2006年2月5日結清貨款。乙公司于當年年末已計提壞賬準備1萬元。2006年2月5日，甲公司因財務困難，與乙公司達成重組協(xié)議：甲公司以設備一臺，塬價15萬元，已經(jīng)計提折舊3萬元，公允價值10萬元。償還全部債務。乙公司將受讓的設備作為固定資產(chǎn)管理。