如果注銷前企業(yè)匯算清繳中發(fā)生虧損，可以將清算的土地增值稅，向清算當(dāng)年和以前年度，按對(duì)應(yīng)的銷售收入進(jìn)行分?jǐn)偅匦掠?jì)算相關(guān)各年度的所得稅，然后按稅收法規(guī)規(guī)定處理所得稅事項(xiàng)。其分?jǐn)傆?jì)算的結(jié)果可能對(duì)注銷產(chǎn)生的虧損有影響，也可能沒有影響。

（三）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的當(dāng)年，由于按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　解析：重新分?jǐn)傆?jì)算后，清算當(dāng)年的土地增值稅減少，可能出現(xiàn)利潤(rùn)。這里主要是指注銷與土地增值稅清算在同一年的情形。

（四）企業(yè)按上述方法計(jì)算的累計(jì)退稅額，不得超過其在項(xiàng)目開發(fā)各年度累計(jì)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。

解析：注意這里強(qiáng)調(diào)“項(xiàng)目開發(fā)各年度”，不包括無項(xiàng)目開發(fā)年度。也就是退稅只能在有產(chǎn)生土地增值稅銷售收入的年度才可以適用本公告。

二、企業(yè)在申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面材料證明應(yīng)退企業(yè)所得稅款的計(jì)算過程，包括企業(yè)整個(gè)項(xiàng)目繳納的土地增值稅總額、整個(gè)項(xiàng)目銷售收入總額、項(xiàng)目年度銷售收入、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀惡鸵呀?jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率等。

解析：注意這里的一切都是要求按項(xiàng)目進(jìn)行操作。不屬于與項(xiàng)目土地增值稅相關(guān)的事項(xiàng)，均不適用本公告。

三、企業(yè)按規(guī)定對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算后，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，如注銷當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當(dāng)年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當(dāng)年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補(bǔ)完畢的，不執(zhí)行本公告。

解析：此條款的意思是：如果注銷之前匯算清繳虧損，其虧損與申請(qǐng)注銷的納稅單位，對(duì)其開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行清算時(shí)繳納土地增值稅無關(guān)的，不執(zhí)行本公告。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)土地增值稅清算年度至注銷年度之間的匯算清繳情況，判斷其是否應(yīng)該執(zhí)行本公告，并對(duì)應(yīng)退企業(yè)所得稅款進(jìn)行核實(shí)。

解析：該條款給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)較大自由裁量權(quán)。

四、本公告自2010年1月1日起施行。

解析：追溯從2010年1月1日施行。是指所得稅納稅人2010年以來申請(qǐng)注銷，至今未處理完成的，可以適用本公告。已處理注銷完畢的，涉稅事項(xiàng)不能重新處理，即多繳不退，少繳不補(bǔ)。