如果注銷前企業(yè)匯算清繳中發(fā)生虧損，可以將清算的土地增值稅，向清算當年和以前年度，按對應的銷售收入進行分攤，重新計算相關各年度的所得稅，然后按稅收法規(guī)規(guī)定處理所得稅事項。其分攤計算的結果可能對注銷產(chǎn)生的虧損有影響，也可能沒有影響。

（三）企業(yè)對項目進行土地增值稅清算的當年，由于按照上述方法進行土地增值稅分攤調(diào)整后，導致當年度應納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　　解析：重新分攤計算后，清算當年的土地增值稅減少，可能出現(xiàn)利潤。這里主要是指注銷與土地增值稅清算在同一年的情形。

（四）企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅。

解析：注意這里強調(diào)“項目開發(fā)各年度”，不包括無項目開發(fā)年度。也就是退稅只能在有產(chǎn)生土地增值稅銷售收入的年度才可以適用本公告。

二、企業(yè)在申請退稅時，應向主管稅務機關提供書面材料證明應退企業(yè)所得稅款的計算過程，包括企業(yè)整個項目繳納的土地增值稅總額、整個項目銷售收入總額、項目年度銷售收入、各年度應分攤的土地增值稅和已經(jīng)稅前扣除的土地增值稅、各年度的適用稅率等。

解析：注意這里的一切都是要求按項目進行操作。不屬于與項目土地增值稅相關的事項，均不適用本公告。

三、企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，在向稅務機關申請辦理注銷稅務登記時，如注銷當年匯算清繳出現(xiàn)虧損，但土地增值稅清算當年未出現(xiàn)虧損，或盡管土地增值稅清算當年出現(xiàn)虧損，但在注銷之前年度已按稅法規(guī)定彌補完畢的，不執(zhí)行本公告。

解析：此條款的意思是：如果注銷之前匯算清繳虧損，其虧損與申請注銷的納稅單位，對其開發(fā)項目進行清算時繳納土地增值稅無關的，不執(zhí)行本公告。

主管稅務機關應結合企業(yè)土地增值稅清算年度至注銷年度之間的匯算清繳情況，判斷其是否應該執(zhí)行本公告，并對應退企業(yè)所得稅款進行核實。

解析：該條款給基層稅務機關較大自由裁量權。

四、本公告自2010年1月1日起施行。

解析：追溯從2010年1月1日施行。是指所得稅納稅人2010年以來申請注銷，至今未處理完成的，可以適用本公告。已處理注銷完畢的，涉稅事項不能重新處理，即多繳不退，少繳不補?！　?/p>