八、與收入無關(guān)的支出不得稅前扣除

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即能夠扣除的成本、費(fèi)用首先需要滿足真實(shí)性、合理性及相關(guān)性的要求。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整。常見的有以下幾種類型：（1）行政罰款、滯納金等；（2）列支與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不相關(guān)的費(fèi)用等；（3）一些企業(yè)在成本費(fèi)用中給離退休職工（已參加職工養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌）發(fā)放補(bǔ)助工資、發(fā)放水電補(bǔ)貼、購(gòu)買各種商業(yè)保險(xiǎn)等，有的在成本費(fèi)用中報(bào)銷職工住房的物業(yè)費(fèi)、車險(xiǎn)、修理費(fèi)等；（4）一些效益較好的壟斷行業(yè)，如煙草行業(yè)實(shí)行業(yè)務(wù)專賣專營(yíng)制度，經(jīng)營(yíng)執(zhí)法合一，煙草專賣管理面廣量大，離不開公安、工商等部門的配合和支持，產(chǎn)生一定的協(xié)查費(fèi)用。在共同辦案過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)是合理的，可以扣除的。但實(shí)際執(zhí)行上，企業(yè)往往以此為借口在“管理費(fèi)用——打假經(jīng)費(fèi)”中列支按辦案數(shù)量支付給檢察機(jī)關(guān)、人民法院、公安機(jī)關(guān)等權(quán)力機(jī)關(guān)大量的“協(xié)同辦案費(fèi)”。按照相關(guān)性原則，這些屬于和取得收入無關(guān)的支出，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)不能扣除，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

　　納稅人需要關(guān)注的是，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定不得扣除的贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。所以，如果要讓贊助能在稅前扣除，就必須整理有關(guān)證據(jù)，按照廣告費(fèi)稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，證明屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的廣告性質(zhì)支出，如贊助某次運(yùn)動(dòng)會(huì)，就應(yīng)當(dāng)委托廣告公司從事廣告宣傳活動(dòng)，取得廣告公司出具的相應(yīng)票據(jù)。否則，一律不得扣除。此外，納稅人還應(yīng)關(guān)注費(fèi)用與收入的相關(guān)性，避開稅收風(fēng)險(xiǎn)，也可以及時(shí)調(diào)整一些業(yè)務(wù)處理方法。