納稅人需要注意，企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)按照國家標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費以及住房公積金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。根據(jù)該規(guī)定，在商業(yè)保險機(jī)構(gòu)為職工購買的人身意外傷害保險等各類商業(yè)保險不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

　　三、計提而未發(fā)生的各類費用不能在稅前扣除

　　一些大型企業(yè)、壟斷行業(yè)實行效益工資制度，工資先提后發(fā)，往往存在提取數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實際發(fā)放數(shù)的問題，該如何調(diào)整，很多納稅人一直有模糊認(rèn)識。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工資、薪金扣除時間為實際發(fā)放的納稅年度，即使企業(yè)計提了職工的工資，但是沒有發(fā)放，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，實際發(fā)放給員工的工資薪金可以稅前扣除。計提而沒有實際支付的工資應(yīng)做調(diào)整應(yīng)納稅所得額處理。

　　企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該在實際支付時列為企業(yè)的成本費用，2008年12月31號計提的工資沒有實際發(fā)放，不能扣除，應(yīng)在實際發(fā)放時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在“其他應(yīng)付款”中計提的住房公積金、基本養(yǎng)老金、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、補(bǔ)充養(yǎng)老金、補(bǔ)充醫(yī)療保險等，計提沒有實際繳納，或者多提少繳，年末留有大量余額，計提沒有繳納的“五險一金”應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　此外，企業(yè)在成本費用核算中以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則預(yù)提的各種費用，計入“其他應(yīng)付款”等科目，如目標(biāo)任務(wù)獎金、職工降溫取暖費、水電費、郵電費等，這些費用計提但沒有實際支付，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。