視同銷售資產(chǎn)的入賬成本和稅前扣除問(wèn)題
　　對(duì)于因視同銷售而進(jìn)行納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)成本究竟應(yīng)該如何計(jì)算，實(shí)務(wù)中有兩種不同的方法，一種是按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，僅是按照成本價(jià)加上相關(guān)費(fèi)用及繳納的流轉(zhuǎn)稅等作為入賬依據(jù)。另一種是按照計(jì)稅成本，即按照視同銷售時(shí)所確認(rèn)的計(jì)稅價(jià)格作為入賬依據(jù)。很明顯，實(shí)務(wù)中前一種方法占據(jù)了主導(dǎo)地位。
　　上述兩種不同的方法對(duì)企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)結(jié)果。已經(jīng)進(jìn)行了所得稅視同銷售納稅調(diào)整的資產(chǎn)，其資產(chǎn)的計(jì)稅成本往往高于其會(huì)計(jì)成本，如果仍按照賬面的會(huì)計(jì)成本計(jì)提折舊或攤銷，則會(huì)造成因多計(jì)算應(yīng)納稅所得額而多繳了所得稅，增加了企業(yè)的稅負(fù)。例如：某企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)鍋爐一臺(tái)，該鍋爐售價(jià)80萬(wàn)元，成本50萬(wàn)元（均為不含稅價(jià)），企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行了視同銷售的所得稅處理，按30萬(wàn)元的應(yīng)稅所得額補(bǔ)繳了所得稅，但企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)。在此案例中，雖然企業(yè)對(duì)鍋爐核算的會(huì)計(jì)成本為50萬(wàn)元，但由于企業(yè)已經(jīng)按照80萬(wàn)元進(jìn)行了視同銷售的納稅調(diào)整，其計(jì)稅成本實(shí)際上為80萬(wàn)元，所以，應(yīng)該按照80萬(wàn)元作為計(jì)提折舊的依據(jù)，如果仍按照會(huì)計(jì)成本計(jì)提折舊，則企業(yè)會(huì)因少計(jì)提折舊而多繳納所得稅。
　　筆者建議，凡是進(jìn)行了所得稅視同銷售的納稅調(diào)整，增加了相關(guān)資產(chǎn)（或項(xiàng)目）計(jì)稅成本的，企業(yè)可以按照視同銷售的計(jì)稅成本作為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)（或項(xiàng)目）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的計(jì)價(jià)依據(jù)。這樣，一方面消除了會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，避免了今后對(duì)資產(chǎn)（或項(xiàng)目）計(jì)提折舊（或攤銷）時(shí)因遺忘計(jì)稅成本而多繳稅；另一方面減輕了以后再調(diào)整時(shí)翻閱賬簿或與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通和解釋的工作量。
來(lái)源：會(huì)計(jì)師事務(wù)所