在所得稅視同銷售的問題上，許多人往往僅重視分析和識(shí)別所得稅視同銷售的情形，而忽視了與所得稅視同銷售相關(guān)的其他一些問題。就此，筆者分析如下。
　　視同銷售所得稅費(fèi)用的列支渠道
　　《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理》（財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)）規(guī)定，按稅收規(guī)定需要繳納所得稅的，應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷售獲得的利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納所得稅，按用途記入相應(yīng)的科目，借“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等，貸“應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅”。根據(jù)此條規(guī)定，所得稅視同銷售形成的所得稅費(fèi)用應(yīng)一并計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用。
　　但是，2001年起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅，要求借“所得稅”、貸“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，期末，應(yīng)將“所得稅”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。2007年起先在上市公司執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也作出了與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相同的規(guī)定，要求借“所得稅費(fèi)用”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”，期末將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。由此可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)改變了財(cái)會(huì)字〔1997〕26號(hào)文件規(guī)定的所得稅費(fèi)用的列支內(nèi)容，今后對(duì)企業(yè)視同銷售的所得稅費(fèi)用應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)中直接扣除，而不應(yīng)再計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用。但是，到目前為止，在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中仍然執(zhí)行著財(cái)會(huì)字〔1997〕26號(hào)文件的上述規(guī)定。
　　事實(shí)上，如果將視同銷售的所得稅費(fèi)用計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用，而相關(guān)項(xiàng)目又屬于可以在稅前分期（或一次性）扣除的經(jīng)營(yíng)性支出，那么因視同銷售而計(jì)入的所得稅費(fèi)用將會(huì)隨著折舊的計(jì)提或費(fèi)用的攤銷，分期在所得稅稅前扣除，這有悖于所得稅的基本原理。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)因視同銷售而產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用不應(yīng)作為相關(guān)項(xiàng)目的成本或費(fèi)用，而應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，將視同銷售產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用在當(dāng)期利潤(rùn)中直接扣除。因此，財(cái)會(huì)字〔1997〕26號(hào)文件對(duì)視同銷售應(yīng)交所得稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定應(yīng)予明文廢止。
　　視同銷售應(yīng)考慮稅前扣除限額
　　在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，一些按所得稅法規(guī)規(guī)定需視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在視同銷售進(jìn)行納稅調(diào)整的同時(shí)還應(yīng)該考慮其是否存在可以稅前扣除的限額，不一定需全額進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，通過紅十字會(huì)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)的行為，屬于存在稅前扣除限額的經(jīng)濟(jì)行為，一定要分析該行為的實(shí)際支出額是否已超出稅前扣除的限額。另外，必須注意的是，所得稅視同銷售的計(jì)算，是因?qū)σ曂N售行為進(jìn)行納稅調(diào)整而增加的納稅所得額，而稅前扣除限額則是視同銷售行為可以在稅前列支的最高扣除限額，兩者計(jì)算的方法和口徑不同，不能混淆。