一、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)外匯匯兌損益——會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的再認(rèn)識(shí)
　　通常情況下，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被等同于會(huì)計(jì)損益抑或認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅是在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表上的損益變化。然而外匯匯兌損益包括已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，其對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是不同的，并且這種影響不僅僅表現(xiàn)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表之時(shí)。外匯匯兌損益是由于匯率的變動(dòng)，企業(yè)在外幣交易業(yè)務(wù)中通常會(huì)發(fā)生的外幣交易損益和外幣折算損益。已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益通常是指由于最初交易發(fā)生時(shí)所使用的匯率與結(jié)算時(shí)所使用的匯率不同而引起的，因此可稱為已結(jié)算的外幣交易損益。
　　[例1]某外貿(mào)公司2007年11月10日出口美國(guó)一批商品，以美元結(jié)算，價(jià)款為42000，賒賬期為30天，當(dāng)天的現(xiàn)行匯率為US$1=RMB￥8.50。12月10日賒賬期滿，收到美國(guó)公司價(jià)值為$2000的即期江票一張，當(dāng)日的現(xiàn)行匯率為US$1=RMB￥8.84。
　　公司2007年11月10日記賬時(shí)，$2000折算為人民幣170000元，但12月10日收到對(duì)方即期匯票到銀行結(jié)匯時(shí)，匯率為US$1=RMB￥8.48，則實(shí)際兌換為人民幣169600元，比當(dāng)時(shí)記賬金額少400元，即發(fā)生匯兌損失400。在2007年度的損益表上，此項(xiàng)損失為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損失。反之若12月10日結(jié)匯時(shí)匯率為US$1=RMB￥8.52，則實(shí)際兌換人民幣170400元，比原記賬金額多400元，發(fā)生匯兌收益400元，在2007年度的損益表上表現(xiàn)為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。有一點(diǎn)需注意，即11月10日企業(yè)到銀行結(jié)匯時(shí)實(shí)際取得的是人民幣銀行存款，但若取得的是美元，即“銀行存款——美元戶”增加$20000。此時(shí)若12月31日的匯率為US$1=RMB￥8.47（￥8.53），銀行存款美元$20000，折合為人民幣169400元（170600元），又產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的匯兌損失（收益）200?？梢?jiàn)即使在外幣交易已經(jīng)結(jié)算，倘若結(jié)算采用的是外幣仍會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，因?yàn)榇藭r(shí)只是外幣資產(chǎn)由應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為外幣存款，仍然在匯率變動(dòng)的影響之下。
　　未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益一般包括未結(jié)算的外幣交易損益和外幣報(bào)表的折算損益。未結(jié)算的外幣交易損益是指在外幣交易未結(jié)算之前編制會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)表日的現(xiàn)行匯率與交易發(fā)生時(shí)的記賬匯率或上期報(bào)表日該項(xiàng)交易的折算匯率（即上期報(bào)表日現(xiàn)行匯率）不同而引起的差異。上例中，假設(shè)某外貿(mào)公司11月10日出口美國(guó)商品，賒賬期為60天，2007年12月31日?qǐng)?bào)表編制日現(xiàn)行匯率為US$1=RMB￥8.48，應(yīng)收賬款420000，折合人民幣169600元，產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)的匯兌損失400元。
　　除了未結(jié)算的外幣交易形成的資產(chǎn)負(fù)債在會(huì)計(jì)報(bào)表編制中的折算外，其他國(guó)外業(yè)務(wù)，如國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，國(guó)外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表在以本國(guó)貨幣（功能貨幣）重新表述時(shí)，由于匯率變動(dòng)，產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差異也屬于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。因此會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是企業(yè)的外幣資產(chǎn)、負(fù)債在折算記賬本位幣時(shí)，由于交易日或上一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表日的記賬匯率與期末（月末、季末或年末）的折算匯率不同，而使外幣資產(chǎn)、負(fù)債賬戶上的折合記賬本位幣金額產(chǎn)生差異的風(fēng)險(xiǎn)。