其二，不分配的方法。不分配的方法，即財務(wù)報表層次的重要性水平不分至各交易、賬戶余額及列報認(rèn)定層次，而是采用其他方法進(jìn)行分配。如根據(jù)出現(xiàn)錯誤或舞弊的可能性大小，按報表層次重要性水平的一定百分比確定各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重要性水平。如財務(wù)報表層次的重要性水平是100萬，各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重要性水平可確定為財務(wù)報表層次重要性水平的30％～40％即30萬～40萬，審計過程中，只要發(fā)現(xiàn)某類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的錯報或漏報超過這一水平，就建議被審計單位予以調(diào)整。而其他低于這一水平的錯報，在考慮其性質(zhì)及連同其他錯報后的累計錯報的基礎(chǔ)上，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。筆者認(rèn)為，此方法在實(shí)務(wù)中可能更合理及更具操作性。
　　此外，在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于財務(wù)報表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計這些項(xiàng)目的錯報對財務(wù)報表的影響。
　?。ǘ男再|(zhì)上考慮重要性水平明確重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)便于會計和注冊會計師具體操作，但不可避免的問題是，對重要性的判斷一旦淪為數(shù)量化的門檻，就容易被誤用或?yàn)E用，成為不正當(dāng)會計處理并且推諉責(zé)任的護(hù)身符。因此，注冊會計師必須從性質(zhì)上考慮重要性。某些情況下，金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的，例如：錯報對遵守法律法規(guī)要求、債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度；錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度：錯報對增加管理層報酬的影響程度；錯報是否與涉及特定方（如關(guān)聯(lián)方）的項(xiàng)目相關(guān)；錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響等等，實(shí)務(wù)中注冊會計師應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況予以判斷，但不能以存在這些因素為由而必然認(rèn)為錯報是重大的。
　　在對我國上市公司的審計中，對錯報和漏報的性質(zhì)判斷尤為重要，這就要求注冊會計師更多地考慮上市公司管理層的意圖，如果管理層出于盈余管理的動機(jī)，則即使金額微不足道，也應(yīng)該作為重大差錯對待。

文章來源：北京會計師事務(wù)所