新的所得稅會(huì)計(jì)涉及到資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅費(fèi)用等概念，在核算過程中有許多難點(diǎn)問題，筆者對(duì)此予以探討。
　　一、資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)
　　[例1]一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)120萬元，無凈殘值，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，直線法折舊。會(huì)計(jì)折舊年限6年，每年折舊額20萬元，稅法折舊年限4年，每年折舊額30萬元。
　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值可理解為按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定該資產(chǎn)某時(shí)點(diǎn)余額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)可理解為按照稅法規(guī)定該資產(chǎn)某時(shí)點(diǎn)的余額。所以賬面價(jià)值為100萬元（120-20），計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬元（120-30）。差額10萬元，屬于暫時(shí)性差異。
　　二、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
　　承例1，本期賬面價(jià)值是100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是90萬元，即本期按照稅法規(guī)定納稅少，則未來納稅就多，所以這個(gè)差異是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。反之，如果本期賬面價(jià)值是90萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。即本期按照稅法規(guī)定得多納稅，則未來納稅就少，形成可抵扣暫時(shí)性差異。因此資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分即為應(yīng)納稅時(shí)間性差異。
　　三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是未來要納稅，即構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，反之，可抵扣暫時(shí)性差異是未來少交稅，即構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為遞延所得稅負(fù)債，可抵扣暫時(shí)性差異為遞延所得稅資產(chǎn)。
　　四、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)
　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值一未來期間稅法允許稅前扣除的金額。如某企業(yè)計(jì)提的保修費(fèi)用為500萬元，這個(gè)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元將來是可以稅前抵扣的。所以，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為O（500-500），賬面價(jià)值為500萬元。
　　由于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)少，可以理解為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)多，本期需多交稅，未來就少交稅，這樣就形成可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。如某企業(yè)2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資是4000萬元，2008年12月31日還未支付，形成了負(fù)債，則負(fù)債賬面價(jià)值為4000萬元，已于本期計(jì)入到費(fèi)用中，未來期間稅法不允許再扣除，故負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬元（4000-0），負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相等，并沒有形成差異。
　　[例2]A公司2008年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。
　　與所得稅核算有關(guān)的情況如下：
　?。?）2008年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。