關(guān)于其理論依據(jù)，Black[1966]進(jìn)行了如下說(shuō)明：在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上，當(dāng)費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，或者在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)收入的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí)，產(chǎn)生的差異就是借方納稅影響差異。依據(jù)借方納稅影響差異計(jì)算的遞延稅款具有預(yù)付費(fèi)用的性質(zhì)，也就是說(shuō)其金額早已確定。對(duì)于早已確定的事實(shí)，在差異轉(zhuǎn)回之時(shí)，即使稅率或稅法發(fā)生變更，也沒(méi)有必要依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對(duì)以前年度的遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，因此適用當(dāng)期稅率。與此相反，在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上，當(dāng)收入的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，或者在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí)，產(chǎn)生的差異就是貸方納稅影響差異。依據(jù)貸方納稅影響差異計(jì)算的遞延稅款具有未付費(fèi)用的性質(zhì)，亦即納稅義務(wù)被延期到了未來(lái)，可把它理解為負(fù)債的增加。在未來(lái)支付該項(xiàng)負(fù)債時(shí)，因?yàn)槠浣痤~要以未來(lái)實(shí)際支付數(shù)額為準(zhǔn)，因此，依據(jù)貸方納稅影響差異計(jì)算遞延稅款時(shí)必然要用到預(yù)期稅率。
　　對(duì)于這種組合，可用這樣的事例來(lái)驗(yàn)證它的可行性：對(duì)于分期銷售，假設(shè)企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上以發(fā)出商品并已取得了收取貨款的權(quán)利為依據(jù)來(lái)確認(rèn)分期銷售收入，而計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以貨款實(shí)際分期收回時(shí)確認(rèn)銷售收入。從該事例可以看出，在計(jì)算稅前利潤(rùn)時(shí)，分期銷售收入和發(fā)出商品成本的確認(rèn)均早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。因此，計(jì)算分期銷售收入的納稅影響額時(shí)要運(yùn)用預(yù)期稅率，而計(jì)算發(fā)出商品成本的納稅影響額時(shí)要運(yùn)用當(dāng)期稅率。其結(jié)果是，對(duì)同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中處于同一配比關(guān)系上的收入和費(fèi)用，要運(yùn)用不同的稅率來(lái)計(jì)算納稅影響額，給所得稅會(huì)計(jì)造成了混亂。因此，第二種組合也不可行。
　　三、第三種組合的理論依據(jù)及其可行性
　　這種組合中，在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)要運(yùn)用預(yù)期稅率計(jì)算納稅影響額，而在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí)要運(yùn)用當(dāng)期稅率計(jì)算納稅影響額。
　　關(guān)于其理論依據(jù)，Perry[1966]進(jìn)行了如下說(shuō)明：在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于稅前利潤(rùn)的計(jì)算時(shí)，該項(xiàng)收入或費(fèi)用的納稅申報(bào)已經(jīng)確定，依據(jù)其差異計(jì)算的遞延稅款也已確定，對(duì)于早已確定的事實(shí)。在差異轉(zhuǎn)回之時(shí)，即使稅率或稅法發(fā)生變更，也沒(méi)有必要依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對(duì)以前年度的遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，因此適用當(dāng)期稅率。與此相反，在稅前利潤(rùn)的計(jì)算上，當(dāng)收入或費(fèi)用的確認(rèn)早于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)，該項(xiàng)收入或費(fèi)用的納稅申報(bào)尚未進(jìn)行，未來(lái)要繳納的所得稅額，或課稅金額減少額尚未確定，因此，依據(jù)其差異計(jì)算遞延稅款時(shí)，要考慮未來(lái)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)際適用的稅率即預(yù)期稅率。