資產(chǎn)重組營(yíng)業(yè)稅規(guī)定

    在51號(hào)公告中資產(chǎn)收購(gòu)作為企業(yè)重組的一部分，并未如企業(yè)所得稅一樣有區(qū)分一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定。而是強(qiáng)調(diào)“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。”

    以上規(guī)定與國(guó)家稅務(wù)總局2011年2月1日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)文）表達(dá)口徑一致。13號(hào)文規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

    即13號(hào)公告和51號(hào)公告結(jié)合來(lái)看，可以明確：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，既不屬于增值稅的征稅范圍，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。

    從新政策規(guī)定中可以明確：企業(yè)重組過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓以及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，其實(shí)質(zhì)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓。例如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）規(guī)定：對(duì)《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于海南省金城國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司轉(zhuǎn)讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權(quán)是否征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（瓊地稅發(fā)[2002]9號(hào)）批復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

    部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，也不征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，雖然不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但排除在增值稅、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍之外，比如一個(gè)企業(yè)分立為兩個(gè)企業(yè)，必然涉及到資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力的一并分立。一個(gè)企業(yè)將一個(gè)核算單位轉(zhuǎn)讓出去，也存在同樣問(wèn)題，例如中國(guó)石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司自2003年起，先后在廣東、山東、安徽等地成立了8個(gè)成品油管道項(xiàng)目部，負(fù)責(zé)中國(guó)石油化工集團(tuán)公司的成品油管道運(yùn)營(yíng)管理工作，中國(guó)石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)公司擬將上述8個(gè)成品油管道項(xiàng)目部的產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石化股份公司?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]916號(hào)）規(guī)定：“中國(guó)石化集團(tuán)銷售實(shí)業(yè)公司將成品油管道項(xiàng)目部產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給中國(guó)石化股份公司的行為屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]165號(hào)）的規(guī)定，上述轉(zhuǎn)讓行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。”這里也稱之為“產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓”。還有公司部分產(chǎn)權(quán)置換的行為，以部分資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)其他企業(yè)換取股權(quán)，例如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]316號(hào)）所規(guī)定：“鞍鋼新軋鋼股份有限公司是鞍山鋼鐵集團(tuán)公司的控股子公司，鞍山鋼鐵集團(tuán)公司先后將鞍鋼第一煉鐵廠、鞍鋼大型軋鋼廠、鞍鋼第一初軋廠的房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)和機(jī)器設(shè)備劃轉(zhuǎn)給鞍鋼新軋鋼股份有限公司，其資產(chǎn)調(diào)整屬于企業(yè)重組改制，資產(chǎn)重新劃分，不是一般意義的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的行為，因此，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。”