資產(chǎn)重組營業(yè)稅規(guī)定

    在51號公告中資產(chǎn)收購作為企業(yè)重組的一部分，并未如企業(yè)所得稅一樣有區(qū)分一般性稅務(wù)處理與特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定。而是強調(diào)“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。”

    以上規(guī)定與國家稅務(wù)總局2011年2月1日發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號，以下簡稱13號文）表達口徑一致。13號文規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

    即13號公告和51號公告結(jié)合來看，可以明確：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，既不屬于增值稅的征稅范圍，也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅；涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

    從新政策規(guī)定中可以明確：企業(yè)重組過程中，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓以及不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅或營業(yè)稅，其實質(zhì)當(dāng)屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓。例如《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）規(guī)定：對《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于海南省金城國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司轉(zhuǎn)讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權(quán)是否征收營業(yè)稅問題的請示》（瓊地稅發(fā)[2002]9號）批復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

    部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，也不征收增值稅或營業(yè)稅，雖然不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但排除在增值稅、營業(yè)稅征稅范圍之外，比如一個企業(yè)分立為兩個企業(yè)，必然涉及到資產(chǎn)、負債和勞動力的一并分立。一個企業(yè)將一個核算單位轉(zhuǎn)讓出去，也存在同樣問題，例如中國石化集團銷售實業(yè)有限公司自2003年起，先后在廣東、山東、安徽等地成立了8個成品油管道項目部，負責(zé)中國石油化工集團公司的成品油管道運營管理工作，中國石化集團銷售實業(yè)公司擬將上述8個成品油管道項目部的產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給中國石化股份公司?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于中國石化集團銷售實業(yè)有限公司轉(zhuǎn)讓成品油管道項目部產(chǎn)權(quán)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）規(guī)定：“中國石化集團銷售實業(yè)公司將成品油管道項目部產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給中國石化股份公司的行為屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]165號）的規(guī)定，上述轉(zhuǎn)讓行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不征收營業(yè)稅。”這里也稱之為“產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓”。還有公司部分產(chǎn)權(quán)置換的行為，以部分資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)其他企業(yè)換取股權(quán)，例如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鞍山鋼鐵集團轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]316號）所規(guī)定：“鞍鋼新軋鋼股份有限公司是鞍山鋼鐵集團公司的控股子公司，鞍山鋼鐵集團公司先后將鞍鋼第一煉鐵廠、鞍鋼大型軋鋼廠、鞍鋼第一初軋廠的房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)和機器設(shè)備劃轉(zhuǎn)給鞍鋼新軋鋼股份有限公司，其資產(chǎn)調(diào)整屬于企業(yè)重組改制，資產(chǎn)重新劃分，不是一般意義的企業(yè)間轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的行為，因此，不應(yīng)征收營業(yè)稅。”