日前，國家稅務總局下發(fā)了《關于納稅人資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）。資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅的征稅圍在公告下發(fā)前，整體產(chǎn)權轉讓主要依據(jù)是《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)產(chǎn)權不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2002]165號）、分立主要依據(jù)是《關于保險公司分業(yè)經(jīng)營改革中不動產(chǎn)轉移過戶有關稅收政策的通知》（國稅發(fā)[2002]69號），部分轉讓實物資產(chǎn)主要依據(jù)是《國家稅務總局關于中國石化集團銷售實業(yè)有限公司轉讓成品油管道項目部產(chǎn)權營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]916號）等，以上文件內(nèi)容分散，且是對個案涉稅事項的批復，其精神實質很難理解，實務中很難操作。公告對資產(chǎn)重組有關營業(yè)稅的征稅圍問題給予了明確。該政策的出臺進一步降低了資產(chǎn)重組稅收負擔，符合《國務院關于促進企業(yè)兼并重組的意見》（國發(fā)[2010]27號）所規(guī)定的“研究完善支持企業(yè)兼并重組的財稅政策。對企業(yè)兼并重組涉及的資產(chǎn)評估增值、債務重組收益、土地房屋權屬轉移等給予稅收優(yōu)惠”等扶持政策。為更多企業(yè)資產(chǎn)重組打開了方便之門。

    企業(yè)資產(chǎn)重組的含義

    《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定：企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。在《公司法》中，對于債務重組、股權收購、合并、分立有明確規(guī)定，比較容易理解。而資產(chǎn)收購，公司法中沒有規(guī)定，財稅[2009]59號給出的定義是，資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（轉讓企業(yè)）實質經(jīng)營性資產(chǎn)的交易?！镀髽I(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）第五條實質經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應收款項、投資資產(chǎn)等。也就是說，實質經(jīng)營性資產(chǎn)應該是一組能夠獨立、連續(xù)的產(chǎn)生經(jīng)濟利益的資產(chǎn)組合，比如分公司的整體資產(chǎn)。按照財稅[2009]59號的規(guī)定，重組是非日常經(jīng)營活動發(fā)生的法律結構或經(jīng)濟結構重大改變的交易。那么，資產(chǎn)收購業(yè)務涉及資產(chǎn)交易，但又不同于一般的資產(chǎn)交易，受讓企業(yè)為獲得轉讓企業(yè)實質經(jīng)營性資產(chǎn)經(jīng)營控制權而發(fā)生的資產(chǎn)交易，是經(jīng)濟結構重大改變的交易，涉及產(chǎn)權變更的，則又涉及法律結構的交易。有區(qū)別的是，在一般性稅務處理中，資產(chǎn)收購與普通資產(chǎn)交易沒有本質不同。特殊性稅務處理則可以享有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。而增值稅、營業(yè)稅處理隨著國家稅務總局2011年13號公告及近期發(fā)布的51號公告又有新的涵義。