一是在[2009]31號(hào)文印發(fā)前，對(duì)A公司已經(jīng)按照“國(guó)稅函[2008]299號(hào)”文規(guī)定的“預(yù)計(jì)利潤(rùn)率”（15%）計(jì)算并預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在本次匯算清繳時(shí)，不應(yīng)按照[2009]31號(hào)文規(guī)定的“預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率”（10%）重新計(jì)算，[2009]31號(hào)文規(guī)定的“預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率”只適用于該文印發(fā)后申報(bào)預(yù)收賬款而預(yù)繳的企業(yè)所得稅，只有待相關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。

　　二是按照“[2009]31號(hào)”文第十二條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。”所以，對(duì)未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款按規(guī)定計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額可以扣除發(fā)生的期間費(fèi)用（實(shí)際上期間費(fèi)用也無(wú)法在已銷(xiāo)和未消開(kāi)發(fā)產(chǎn)品之間劃分清楚），但不可以扣除相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金、附加及土地增值稅。

　　但是，章經(jīng)理又強(qiáng)調(diào)說(shuō)：“[2006]31號(hào)”文第一條不是允許毛利額扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額嗎？為什么“[2009]31號(hào)”文就不允許呢？王組長(zhǎng)自然不認(rèn)同章經(jīng)理的意見(jiàn)，立馬舉例說(shuō)，如對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目位于其他地區(qū)的，“[2009]31號(hào)”文已經(jīng)將原來(lái)10%的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率調(diào)低為5%的計(jì)稅毛利率，如果再允許扣除相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加，僅扣除5%的營(yíng)業(yè)稅后其計(jì)稅所得額就變成為零，再扣除附加豈不是變成了負(fù)數(shù)？這時(shí)，章經(jīng)理不得不承認(rèn)了王組長(zhǎng)觀點(diǎn)的正確。

　　分析：

　　上述案例中問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)并不困難，難的是對(duì)稅法新政的正確理解和運(yùn)用。可想而知，如果稽查人員對(duì)“[2009]31號(hào)”未能正確理解，就很可能發(fā)現(xiàn)不了A公司存在的兩大錯(cuò)誤，所以，稅務(wù)稽查人員學(xué)好、學(xué)透新稅法非常重要，這是執(zhí)行好稅法的先決條件。另外，對(duì)新稅法的學(xué)習(xí)還有一個(gè)及時(shí)性的問(wèn)題，僅在本案例涉及的業(yè)務(wù)問(wèn)題上，國(guó)家稅總從2006年3月起到目前為止就下達(dá)了“國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)”、“國(guó)稅函[2008]299號(hào)”、“國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)”三個(gè)非常重要的文件，稅政變化之快可見(jiàn)一斑。實(shí)際上，稅總每年出臺(tái)的僅“國(guó)稅函”編號(hào)的文件就有1000多，還有其他編號(hào)的文件，可謂面廣量大。由于稅務(wù)稽查人員可能接觸到各行各業(yè)，所以，稅務(wù)稽查人員對(duì)絕大多數(shù)新稅政都需要及時(shí)學(xué)習(xí)和準(zhǔn)確掌握，正如筆者經(jīng)常講的，一年365天，每天要學(xué)習(xí)的新稅法文件就有好幾個(gè)，可見(jiàn)稅務(wù)稽查人員對(duì)新稅政學(xué)習(xí)的及時(shí)性同樣重要。