國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)去一直由財(cái)政部門負(fù)責(zé)審批，在總公司上報(bào)給財(cái)務(wù)部門的匯總報(bào)表中，不僅包括有投資關(guān)系的分公司，還包括了一些僅存在行政隸屬關(guān)系的下屬單位，納入總公司匯總報(bào)表范圍的單位與總公司的關(guān)系比較復(fù)雜。在匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，總公司只是將所有下屬單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的加總，雖然會(huì)有一些簡(jiǎn)單的合并項(xiàng)目，但總體上仍是一份匯總報(bào)表，與嚴(yán)格意義上的合并會(huì)計(jì)報(bào)表大不相同。事務(wù)所在接受企業(yè)委托時(shí)，一定要弄清所審計(jì)的對(duì)象，究竟是匯總報(bào)表還是合并報(bào)表。如果是匯總報(bào)表，只需將下屬單位審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單加總并對(duì)內(nèi)部往來(lái)進(jìn)行抵銷即可，內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單一些；如果是合并報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)。

三、關(guān)于往年財(cái)政批復(fù)與期初余額的問(wèn)題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師年報(bào)審計(jì)的一項(xiàng)重要審計(jì)工作是對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)。由于國(guó)有企業(yè)在去年是首次接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，如何對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)成為擺在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的一大難題。長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表一直實(shí)行財(cái)政審批制度，財(cái)政部門長(zhǎng)期扮演著政府管理者和所有者的雙重角色，其所批復(fù)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)具有法定效力，而且目前國(guó)有企業(yè)審計(jì)報(bào)告的使用者主要是財(cái)政部門，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于由上年度財(cái)政部門批復(fù)的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)轉(zhuǎn)至本期的期初余額，可以直接予以確認(rèn)，不必再實(shí)施專門的審計(jì)程序。但是，隨著國(guó)有股份在國(guó)有企業(yè)中的比重日益下降，其他所有制經(jīng)濟(jì)成份的比重越來(lái)越大，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者已不再局限于財(cái)政部門，因此建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明期初余額未經(jīng)審計(jì)，所依據(jù)的是財(cái)政部門的批復(fù)，以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，同時(shí)亦可在期初余額問(wèn)題上分清責(zé)任，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

四、關(guān)于財(cái)政部門的特殊要來(lái)與審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題

財(cái)政部門為了滿足本部門的特殊要求，往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加披露一些內(nèi)容，有些內(nèi)容混淆了企業(yè)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)擔(dān)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相沖突。然而，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告的使用者主要是財(cái)政部門，目前三段式的審計(jì)報(bào)告對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)閱讀和理解起來(lái)存在著一定的難度。如何最大限度地滿足使用者的要求，是迫切需要加以解決的問(wèn)題。

一個(gè)可行的解決方案是，財(cái)政部門的特殊要求由企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中或單列附表予以披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將此作為重要審計(jì)事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注，審計(jì)報(bào)告的格式仍然遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如對(duì)企業(yè)所作的披露存在異議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。為了便于財(cái)政部門理解和滿足使用上的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)附送未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表和已調(diào)整重大事項(xiàng)匯總表。對(duì)于未調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注明原因及處理意見(jiàn)。