從1998年起，國有企業(yè)年度會計報表，除個別特殊行業(yè)（企業(yè)）外，不再實(shí)行財政審批制度。其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和其他附表以及會計報表附注，應(yīng)于年度終了在規(guī)定的時間內(nèi)委托中國注冊會計師實(shí)施審計。國有企業(yè)實(shí)行注冊會計師審計制度為我國注冊會計師開辟了廣闊的審計領(lǐng)域，使會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量大大增加，但是由于國有企業(yè)本身所具有的諸如成立時間長，歷史遺留問題多，規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)眾多，一些企業(yè)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱等特點(diǎn)，國有企業(yè)的審計與其它企業(yè)的審計相比，具有其特殊性。從去年國有企業(yè)接受注冊會計師審計的情況看，效果并不十分令人滿意，存在的問題也比較多。筆者認(rèn)為，為了搞好國有企業(yè)審計工作，會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會和政府部門等有關(guān)各方應(yīng)當(dāng)注意處理好以下幾個問題：

一、關(guān)于事務(wù)所的勝任能力與資格認(rèn)定問題

在財政部印發(fā)的《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》（財經(jīng)字［1998］114號）中，會計師事務(wù)所和注冊會計師承辦企業(yè)主管財政機(jī)關(guān)確定的企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的條件有若干項，但稱得上硬杠杠的似乎只有一條，也就是對于承辦大型企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，其注冊會計師應(yīng)當(dāng)在20名以上，專業(yè)助理人員在40名以上。而對于那些全國有幾十家分公司和下屬單位的大型國有企業(yè)來說，這條標(biāo)準(zhǔn)顯然低了一些。

從目前國內(nèi)的情況看，現(xiàn)有的106家具有證券、期貨業(yè)務(wù)審計資格的會計師事務(wù)所，成立時間長，力量雄厚，擁有較為固定的客戶，主要是上市公司和“三資”企業(yè)，而對國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)的參與并不多。目前承接國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)的有相當(dāng)一部分是中型會計師（審計）事務(wù)所，其人力資源和技術(shù)資源相對薄弱。去年財政監(jiān)督部門對有關(guān)國有企業(yè)進(jìn)行檢查時，也發(fā)現(xiàn)了一些事務(wù)所在執(zhí)行國有企業(yè)審計中存在問題，并由中注協(xié)進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。因此，在承接國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)時，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識我國國有企業(yè)的特點(diǎn)，了解國有企業(yè)審計的范圍和對象，并考慮自身的專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性及審計風(fēng)險，以確定是否接受委托。在審計過程中，會計師事務(wù)所可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，聘請其他會計事務(wù)所協(xié)助完成部分審計工作，但本所應(yīng)承擔(dān)至少60％的工作量，負(fù)責(zé)全部審計工作的質(zhì)量控制，并出具審計報告。財政部門和注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對承擔(dān)國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的資格認(rèn)定工作，適當(dāng)提高資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，特別是大型和特大型國有企業(yè)的審計資格，并要加強(qiáng)對事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管。

二、關(guān)于匯總報表與合并報表的問題