企業(yè)基本情況

　　A公司于2010年1月1日從B公司購入原材料一批，應(yīng)付賬款234萬元（含稅價格）。A公司因不能及時收回貨款，出現(xiàn)暫時性財務(wù)困難，無法償還對B公司的欠款。2011年1月1日，B公司經(jīng)核實(shí)確認(rèn)A公司無法償還全部材料款，為了能夠加速資金回籠，減少資金的占用成本，希望與A企業(yè)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。（A、B均為工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，所得稅率25%，暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）

　　根據(jù)A企業(yè)實(shí)際情況，當(dāng)前可選擇的債務(wù)重組方案如下：

　　方案一：B同意給予A公司234萬元貨款仍有問題。234萬元貨款中，其中有34萬元的折扣，協(xié)議約定A公司在2011年4月1日前以現(xiàn)金償還剩余貨款200萬元。

　　方案二：B同意A以自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，可抵債產(chǎn)品市價200萬元（含稅價），產(chǎn)品成本為150萬元。

　　方案三：B同意A以生產(chǎn)設(shè)備抵債，設(shè)備公允價值200萬元，賬面價值220萬元，已提折舊70萬元，B收到設(shè)備后留作自用。

　　方案四：B同意A以生產(chǎn)設(shè)備抵債，設(shè)備公允價值200萬元，賬面價值220萬元，已提折舊70萬元，B收到設(shè)備后可與C公司合資組建一家新公司，雙方協(xié)議投資作價210萬元。

　　方案五：將B公司持有的債權(quán)轉(zhuǎn)為持有A公司股份，普通股持股數(shù)100萬股，每股市場報價2元，賬面價值每股1元。

案例分析及籌劃思路

　　方案一

　　采用以“銷售折扣”的方式進(jìn)行債務(wù)重組，按照所得稅法的規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將獲得的折扣額34萬元作為營業(yè)外收入計入所得稅應(yīng)稅所得額，債權(quán)人也應(yīng)當(dāng)將給予的34萬元折扣計入營業(yè)外支出沖減應(yīng)稅所得額。其實(shí)這個方案的著重點(diǎn)主要是在增值稅的處理上，這也使得“銷售折扣”的處理方式存在很大的稅收風(fēng)險。

　　首先，對于債務(wù)人A企業(yè)來說，按照增值稅相關(guān)規(guī)定，上述A企業(yè)因不能按期償還貨款從銷售方B處獲得的債務(wù)重組所得，應(yīng)當(dāng)依法轉(zhuǎn)出這一部分營業(yè)外收入所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果沒有按時進(jìn)行轉(zhuǎn)出，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對企業(yè)的少交稅款行為進(jìn)行處罰。

　　其次，就債權(quán)人B企業(yè)而言，雖然按照上述條款的規(guī)定銷售方退還給購買方的增值稅額可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減，但此案例中B企業(yè)給予A企業(yè)的折扣并非銷售退回或折讓，這種折扣更大程度上類似于“銷售折扣”，是為了更快收回貨款所給予的“獎勵”，并不能沖減銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。另外，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時，B企業(yè)的34萬元折扣原則上允許記入債務(wù)重組損失以沖減本年利潤，但現(xiàn)實(shí)當(dāng)中可能因?yàn)槟承┮馔?，造成稅?wù)機(jī)關(guān)對這34萬元損失不予審批，那債權(quán)人所遭受的損失將會更大。