美國會計(jì)師事務(wù)所如今的日子并不好過。Acuitas Inc是一家位于美國亞特蘭大的會計(jì)師事務(wù)所，2014年該所開展了一項(xiàng)題為《公允價(jià)值審計(jì)缺陷調(diào)查》的調(diào)研。根據(jù)調(diào)研結(jié)果顯示，因公允價(jià)值計(jì)量和減值而導(dǎo)致的審計(jì)缺陷雖有所減少，但數(shù)量仍然相當(dāng)可觀。

　　數(shù)據(jù)顯示，該類審計(jì)缺陷在2010年達(dá)到頂峰，而后有所下降;但該調(diào)研在查閱了美國公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會(PCAOB)2008至2012年期間針對美國前25家會計(jì)師事務(wù)所出具的80份檢查報(bào)告后發(fā)現(xiàn)，其中51份檢查報(bào)告(或63.7%)涉及公允價(jià)值計(jì)量和減值審計(jì)缺陷。

　　根據(jù)PCAOB檢查報(bào)告，2010年共發(fā)現(xiàn)126起公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)缺陷和40起減值審計(jì)缺陷，占所有審計(jì)缺陷的48.4%。但Acuitas發(fā)現(xiàn)，在2012年，這一比例下降到34.8%(77起公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)缺陷和32起減值審計(jì)缺陷)。調(diào)研顯示，2012年，僅公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)缺陷就占所有審計(jì)缺陷的24.6%。

　　Acuitas認(rèn)為經(jīng)濟(jì)危機(jī)是導(dǎo)致2010年公允價(jià)值計(jì)量和減值審計(jì)缺陷數(shù)量高企的主要原因。

　　Acuitas在調(diào)研報(bào)告中陳述到：“經(jīng)濟(jì)波動影響實(shí)體的經(jīng)營，進(jìn)而影響其收入，并造成公允價(jià)值變動等，這給審計(jì)流程帶來了更多的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。資產(chǎn)擔(dān)保證券、債務(wù)抵押債券以及其他抵押按揭債務(wù)等金融工具是誘發(fā)本次金融危機(jī)的核心所在，它們的價(jià)值難以評估，且定價(jià)信息不易獲得。此外，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，遭遇觸發(fā)商譽(yù)及長期資產(chǎn)減值事件的企業(yè)數(shù)量也有所增加。”

　　該報(bào)告發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)缺陷產(chǎn)生的原因出現(xiàn)了重大轉(zhuǎn)變，從金融工具變?yōu)槠髽I(yè)合并。在2012年以前，有86.9%的公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)缺陷是由金融工具測試不足引起的。2012年，與金融工具有關(guān)的審計(jì)缺陷降至55%;而與企業(yè)合并相關(guān)的審計(jì)缺陷從2008年至2011年期間的9%猛增至2012年的45%。

　　Acuitas指出：“這些趨勢的出現(xiàn)可能是因?yàn)镻CAOB的檢查程序改進(jìn)了金融工具相關(guān)的審計(jì)工作，同時(shí)隨著近期經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，企業(yè)并購活動有所增加。”

　　該項(xiàng)調(diào)研顯示，在以前年度，定價(jià)信息的不足以及未充分執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試是公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)失敗的主要原因，但在2012年出現(xiàn)了新的審計(jì)缺陷趨勢。在最近發(fā)布的檢查報(bào)告中，PCAOB列舉了幾個(gè)審計(jì)缺陷案例，它們均與公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)部控制測試有關(guān)，但并不存在相關(guān)實(shí)質(zhì)性測試不足。

　在2012年的檢查報(bào)告中，PCAOB指出，41.2%的公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)缺陷與50%的減值審計(jì)缺陷是由風(fēng)險(xiǎn)評估失敗、內(nèi)部控制識別失敗或內(nèi)部控制測試失敗造成的。

　　在調(diào)研覆蓋的5年時(shí)間里，減值審計(jì)缺陷都與商譽(yù)相關(guān)，雖然其比例在2012年略有下降。2008年至2011年期間，有54.8%的減值審計(jì)缺陷與商譽(yù)相關(guān)，而在2012年，這一比例為53.1%。

　　此外，Acuitas還查看了每年都會接受PCAOB檢查的美國最大的9家會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)缺陷總數(shù)?；?012年檢查報(bào)告，該項(xiàng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)在當(dāng)年檢查的審計(jì)和其他業(yè)務(wù)中，PCAOB發(fā)現(xiàn)42.5%的業(yè)務(wù)存在缺陷，這一比例較2011年的37.5%有所上升。2009年至2010年間，審計(jì)缺陷占審計(jì)業(yè)務(wù)的百分比增加了一倍多，從16%上升到33.7%。

　　接受PCAOB檢查的這9家事務(wù)所包括德勤、安永、畢馬威、普華永道、麥格拉瑞(McGladrey LLP)、致同(Grant Thornton LLP)、德豪(BDO USA LLP)、美博(MaloneBailey LLP)以及國富浩華(Crowe Horwath LLP)。

　　根據(jù)PCAOB《審計(jì)準(zhǔn)則第7號——業(yè)務(wù)質(zhì)量評審》的規(guī)定，如果出現(xiàn)下列情況則表明存在重大的審計(jì)缺陷：

　　1、審計(jì)人員未能按照PCAOB審計(jì)準(zhǔn)則的要求獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　2、審計(jì)人員就審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)做出的總體結(jié)論并不恰當(dāng)。

　　3、審計(jì)報(bào)告不合時(shí)宜。

　　4、事務(wù)所與客戶之間并未保持相互獨(dú)立。