2.原子公司提取但尚未使用的安全生產(chǎn)費或一般風(fēng)險準(zhǔn)備，分別情況處理：原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照購買日起開始持續(xù)計算至改為分公司日的原子公司安全生產(chǎn)費或一般風(fēng)險準(zhǔn)備的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風(fēng)險準(zhǔn)備;原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照合并日原子公司安全生產(chǎn)費或一般風(fēng)險準(zhǔn)備賬面價值持續(xù)計算至改為分公司日的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風(fēng)險準(zhǔn)備。

　　3.原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應(yīng)將購買日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益;原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應(yīng)將合并日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益。這里，將原子公司實現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入原母公司留存收益時，應(yīng)當(dāng)按購買日(或合并日)所取得的原子公司各項資產(chǎn)、負(fù)債公允價值(或賬面價值)為基礎(chǔ)計算，并且抵銷原母子公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益。

　　原子公司實現(xiàn)的其他綜合收益和權(quán)益法下核算的其他所有者權(quán)益變動等，應(yīng)參照上述原則計算調(diào)整，并相應(yīng)轉(zhuǎn)入原母公司權(quán)益項下其他綜合收益和資本公積等項目。

　　4.原母公司對該原子公司長期股權(quán)投資的賬面價值與按上述原則將原子公司的各項資產(chǎn)、負(fù)債等轉(zhuǎn)入原母公司后形成的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　(二)除上述情況外，原子公司改為分公司過程中，由于其他原因產(chǎn)生的各項資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時性差異，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　(三)其他方式取得的子公司改為分公司的，應(yīng)比照上述(一)和(二)原則進行會計處理。

　　五、對于授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，企業(yè)應(yīng)如何進行會計處理?等待期內(nèi)企業(yè)應(yīng)如何考慮限制性股票對每股收益計算的影響?

　　答：該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》等準(zhǔn)則。

　　(一)授予限制性股票的會計處理

　　上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件，可以解鎖;如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

　　對于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，上市公司應(yīng)

　　當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(股本溢價)，按照職工繳納的認(rèn)股款，借記“銀行存款”等科目，按照股本金額，貸記“股本”科目，按照其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目;同時,就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購庫存股處理)，按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”(包括未滿足條件而須立即回購的部分)等科目。

　　上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》相關(guān)規(guī)定判斷等待期,進行與股份支付相關(guān)的會計處理。對于因回購產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》相關(guān)規(guī)定進行會計處理。上市公司未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，按照應(yīng)支付的金額，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的股本金額，借記“股本”科目，按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。上市公司達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，按照解鎖股票相對應(yīng)的負(fù)債的賬面價值，借記“其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)”等科目，按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目。