“甲供材”是建筑行業(yè)術語，“甲供材”工程就是甲方（基本建設單位）與乙方（施工單位）在簽訂建筑工程承包合同時事先約定的，由甲方提供材料、乙方提供建筑勞務的工程。“甲供材”的稅務問題，長期困擾著理論界和實務界，本文系統(tǒng)梳理甲供材料（設備）的增值稅問題，并就甲乙雙方的稅務會計事項作出相應處理。

　　從廣義上講，甲供材料（設備）的來源一般分兩種，一是甲方自產(chǎn)或委托加工，二是甲方外購。第一種又分自產(chǎn)無償提供和自產(chǎn)有償提供兩類；第二種分外購無償提供、外購有償提供和代購三類。其中，自產(chǎn)無償提供和外購無償提供是狹義上的甲供材料（設備）。

　　“自產(chǎn)無償提供”應繳增值稅

　　自產(chǎn)無償提供，即甲方直接將自產(chǎn)或委托加工的材料（設備）計入工程成本，并無償交與乙方用于在建工程。

　　增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目視同銷售貨物。建筑工程屬于非增值稅應稅項目，甲方應當按照增值稅暫行條例實施細則第十六條的規(guī)定確定銷售額，計算繳納增值稅。

　　甲方（以增值稅一般納稅人為例，下同）會計處理如下：

　　借：在建工程（工程施工或開發(fā)成本）

　　貸：產(chǎn)成品

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

　　由于甲方將材料（設備）直接計入工程成本，乙方收到材料（設備）時不作會計處理。但考慮到實物管理的責任問題，乙方應當建立輔助賬，明細記錄甲供材料（設備）的進出情況。

　　“自產(chǎn)有償提供”應繳增值稅

　　自產(chǎn)有償提供，即甲方將自產(chǎn)或委托加工的材料（設備）交與乙方用于在建工程，并與乙方結(jié)算抵減工程款。

　　增值稅暫行條例實施細則第三條規(guī)定，銷售貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。有償，指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　甲方將自產(chǎn)或委托加工的材料（設備）交給乙方用于在建工程，轉(zhuǎn)移過程中甲方將材料（設備）價款與施工單位抵減了工程款，屬于“有償”行為；材料（設備）的所有權也發(fā)生了事實上的轉(zhuǎn)讓，此轉(zhuǎn)移行為屬于銷售貨物，甲方應當繳納增值稅，同時應當向乙方開具增值稅發(fā)票。

　　甲方會計處理如下：

　　借：預付賬款——乙方

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

　　乙方會計處理為：

　　收到時