2013年2月，財政部、國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺了財稅(2013)13號(關(guān)于研發(fā)費用加計扣除范圍)、財稅(2013)14號(關(guān)于職工教育經(jīng)費稅前扣除)、財稅(2013)15號(關(guān)于相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎勵個人所得稅)等三個鼓勵科技研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。筆者仔細(xì)研究了這三個文件，發(fā)現(xiàn)主要有以下變化。


首先是稅收優(yōu)惠政策的適用地區(qū)范圍不同。這三個新出臺的稅收優(yōu)惠政策只在國內(nèi)明文規(guī)定的四個地區(qū)試點，而不是全國性的稅收政策。這四個試點地區(qū)是：北京市的中關(guān)村、湖北省的東湖、上海市的張江等三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)，安徽省的合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)。


其次，在這四個試點地區(qū)，研發(fā)費加計扣除的具體內(nèi)容有一定的變化。


1.非試點地區(qū)(是指國內(nèi)除本文中的四個試點地區(qū)以外的其他地區(qū)，下同)只允許直接從事研發(fā)工作的人員的工資薪金、獎金和補(bǔ)貼可以加計扣除，而注冊在試點地區(qū)內(nèi)、實行查賬征收、經(jīng)試點地區(qū)省級高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其加計扣除范圍還包括為這些直接從事研發(fā)工作的人員繳納的五險一金。對于用工成本日益高漲的企業(yè)而言，這無疑是條極受企業(yè)歡迎的稅收優(yōu)惠政策。


2.非試點地區(qū)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費可加計扣除，而試點地區(qū)除此以外，研發(fā)用儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用也列入可加計扣除范圍。不但企業(yè)用于研發(fā)儀器設(shè)備的折舊或租賃費用能夠加計扣除，研發(fā)過程中的使用費也能加計扣除，這大大鼓勵了企業(yè)不但要購買研發(fā)設(shè)備，還要多用于研發(fā)。


3.非試點地區(qū)對于專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費可加計扣除，但對于模具和工藝設(shè)備是屬于固定資產(chǎn)還是低值易耗品沒有規(guī)定。而試點地區(qū)則規(guī)定專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不構(gòu)成固定資產(chǎn)的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費和不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費均可加計扣除，這一條全國適用的加計扣除政策的區(qū)別在于，新政策把構(gòu)成固定資產(chǎn)的研發(fā)設(shè)備統(tǒng)一放在儀器、設(shè)備那一條，本條專門用來規(guī)范不構(gòu)成固定資產(chǎn)的低值易耗品或備品、備件、樣品、樣機(jī)和一般測試手段購置費。研發(fā)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)劃分更清晰，同時比非試點地區(qū)增加了不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費的加計扣除范圍，將稅收鼓勵往研發(fā)流程的更深處延伸。


4.試點地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)在新藥研制過程中的臨床試驗費也能加計扣除了，這一點還未在全國范圍內(nèi)實行，很多制藥公司的學(xué)生來信咨詢：什么時候這個政策能像營改增試點一樣擴(kuò)圍到全國？