避稅與反避稅是一國稅務(wù)當(dāng)局與跨國公司之間以及相關(guān)國家之間在稅收領(lǐng)域的博弈。2012年，我國反避稅貢獻稅款346億元，最大單案補稅8.43億元，消除國際雙重征稅64億元，達成或簽署雙邊預(yù)約定價安排11例。2012年的346億元與2005年的4.60億元相比，增長74倍，年均增長85%。

　　監(jiān)控跨國公司利潤水平是反避稅重點

　　反避稅管理是實施跨境稅源管理、確保跨境稅源合理分配、維護國家稅收權(quán)益和跨境納稅人合法權(quán)益的重要手段，其目的不僅包括打擊避稅及利潤跨境轉(zhuǎn)移，也包括防止和消除國際雙重征稅。從1986年至今，我國反避稅工作經(jīng)歷了探索、發(fā)展和開拓創(chuàng)新3個階段，形成較全面的反避稅法規(guī)體系，在國際稅收領(lǐng)域也有了越來越多的話語權(quán)。

　　據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，目前我國有外資企業(yè)40多萬家，世界500強公司中約490家在我國投資，跨國公司設(shè)立的研發(fā)中心和地區(qū)總部等功能性機構(gòu)達到1600余家。國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司有關(guān)人士表示，跨國公司利用國家間稅制差異轉(zhuǎn)移利潤，不同程度侵蝕主權(quán)國家稅基。因此，建立一個完善的跨國公司利潤水平監(jiān)控指標體系，將為我們切實掌握跨國公司利潤水平并對其實施反避稅管理奠定基礎(chǔ)。

　　從2012年開始，依托金稅工程，國家稅務(wù)總局著手建立一個涵蓋全國關(guān)聯(lián)交易和同期資料企業(yè)的綜合指標體系，分國家、分行業(yè)、分地區(qū)、分年度監(jiān)控跨國公司利潤水平。通過關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理、特別納稅調(diào)整前期監(jiān)控和對已調(diào)查戶的跟蹤管理等手段，及時發(fā)現(xiàn)避稅嫌疑企業(yè)，促使企業(yè)改變定價或稅收籌劃模式并主動提高利潤水平。2012年，各級稅務(wù)機關(guān)促使829家企業(yè)改變定價或稅收籌劃模式，此舉為國家增加稅收收入283億元。江蘇、北京、上海、廣東、安徽和深圳國稅機關(guān)通過管理手段增加稅收收入均超過10億元。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局工作安排，2013年各級稅務(wù)機關(guān)將繼續(xù)深化反避稅行業(yè)調(diào)查，著力加大行業(yè)聯(lián)查和集團跨區(qū)域聯(lián)查力度，壓縮避稅空間，提高納稅人的遵從水平?？偩謱⒃谠袛?shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，在試點地區(qū)引入無形資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)庫，加強反避稅信息基礎(chǔ)建設(shè)。

　　創(chuàng)新反避稅方法，最大單案成功補稅8.43億元

　　跨國公司對利潤最大化和稅負最小化的追求永無止境。近年來，跨國公司交易內(nèi)部化趨勢明顯，避稅手段越來越復(fù)雜隱蔽，呈現(xiàn)出企業(yè)稅收貢獻與資源占用不匹配、職能定位與利潤收益不匹配、中國企業(yè)貢獻與獲得回報不匹配等現(xiàn)象。為應(yīng)對這種情況，國家稅務(wù)總局要求各級稅務(wù)機關(guān)加大反避稅調(diào)查力度，深化行業(yè)分析，推動方法創(chuàng)新。

　　稅務(wù)機關(guān)以重點行業(yè)為突破口，重點分析汽車、制藥、零售（服裝和奢侈品）等行業(yè)的經(jīng)營特點、成本控制、盈利狀況和發(fā)展趨勢，研究維護發(fā)展中國家權(quán)益的理念和量化方法。針對在反避稅工作中遇到的可比性數(shù)據(jù)缺乏、地域和市場優(yōu)勢量化、無形資產(chǎn)識別和定價等特殊問題，國家稅務(wù)總局指導(dǎo)各級稅務(wù)機關(guān)在反避稅調(diào)查和對外磋商實踐中積極探索相關(guān)定性定量分析方法。

　　在北京市一起反避稅案件中，外方企業(yè)涉及4項關(guān)聯(lián)交易，5年累計虧損數(shù)億元，面臨被兩國稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的巨大風(fēng)險。我方稅務(wù)人員組成工作組，對外方企業(yè)開展功能、風(fēng)險約談和調(diào)查后，認為該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價方法和原則不合理。經(jīng)過3年4輪的談判，我方稅務(wù)人員運用成本節(jié)約量化調(diào)整和以貝里比率為中間可比分析指標等新方法，與外方在方法和目標值上達成一致意見。企業(yè)補繳1999年～2011年企業(yè)所得稅及利息、營業(yè)稅共計8.4億元。這是迄今為止我國反避稅調(diào)整金額最大的案件，有力維護了我國稅收利益和稅收主權(quán)。

　　據(jù)了解，針對轉(zhuǎn)讓定價案件容易出現(xiàn)執(zhí)法標準不統(tǒng)一的問題，從2009年以來，國家稅務(wù)總局實施3個層級的集體辦案和專家會審制度，即針對每一案件，首先成立案件審核小組，集體辦案；審核小組形成初步意見后報省級稅務(wù)機關(guān)集體會審，省級會審?fù)夂髨罂偩謱徍耍恢卮蟀讣煽偩纸M織專家會審。為促進反避稅工作流程和案件會審工作的規(guī)范統(tǒng)一，2012年國家稅務(wù)總局制定了《特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（試行）》和《特別納稅調(diào)整重大案件會審工作規(guī)程（試行）》。各級稅務(wù)機關(guān)按照上述規(guī)程，強化并規(guī)范反避稅案件集體辦案和會審工作。

　　2012年，全國反避稅調(diào)查立案233件，結(jié)案175件，補稅入庫46億元；個案平均補稅金額2620萬元，補稅金額超千萬元的案件59個，超億元的案件9個。北京市國稅局和上海市國稅局、地稅局通過調(diào)查環(huán)節(jié)補稅金額均超過9億元。黑龍江省國稅局成功查結(jié)一起非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅案，運用一般反避稅措施將非居民企業(yè)在境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)重新定性為我國居民企業(yè)，最終調(diào)整補稅2.76億元。

　　從重視“雙重征稅”到重視“雙重不征稅”

　　國際稅收的主要任務(wù)，是居民國（資本技術(shù)輸出國）和來源國（資本技術(shù)輸入國）分配跨國經(jīng)營及投資所得的征稅權(quán)，并通過國際合作防止逃避稅和避免雙重征稅。近年來，跨國公司出于追求稅負最小化的需要，利用各國稅制差異，尤其是低稅地稅制，把高稅率地區(qū)的利潤做低，費用攤銷做高，在來源國和居民國兩個層面均將應(yīng)納稅額降至最低，從而大幅減少其總體稅負，造成“雙重不征稅”的結(jié)果，侵蝕各國稅基。

　　國家稅務(wù)總局有關(guān)人士表示，近年來各國普遍加強跨境稅源管理，國與國之間對稅收的爭奪日益激烈。尤其是2008年國際金融危機以來，部分國家財政緊張，爭奪國際稅源成為各國應(yīng)對危機的重要舉措。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）一些成員國對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題普遍關(guān)注，紛紛就應(yīng)對這一問題采取行動。

　　他表示，這表明我國面臨的反避稅形勢有了很大變化，我們要進一步增強我國在國際稅收領(lǐng)域的影響力，參與國際稅收規(guī)則的制定和全球稅制改革進程，與其他發(fā)展中國家一道積極參與國際稅收對話和交流，維護發(fā)展中國家的整體經(jīng)濟利益。在國際交流方面，我們利用雙邊磋商以及參加各種國際會議的機會，對外宣傳我國反避稅工作取得的進展，向聯(lián)合國提交《轉(zhuǎn)讓定價中國實踐》立場報告，倡導(dǎo)并堅持成本節(jié)約、市場溢價、營銷型無形資產(chǎn)、環(huán)境成本補償?shù)染S護發(fā)展中國家權(quán)益的理念和方法，強調(diào)新興市場國家在市場購買力、廉價土地和勞動力等方面的優(yōu)勢。

　　2012年，我國積極推動預(yù)約定價安排和轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整雙邊磋商工作，與9個國家就29個案件進行了16次雙邊磋商，達成或簽署雙邊預(yù)約定價安排11例，轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整9例，為跨國公司消除國際雙重征稅負擔(dān)64億元。這是我國達成或簽署雙邊磋商案件最多的一年。截至今年4月底，我國對外共達成或簽署雙邊預(yù)約定價安排29例，轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整31例。國家稅務(wù)總局還對外發(fā)布了《中國預(yù)約定價安排年度報告（2011）》，為廣大納稅人特別是在華投資的跨國企業(yè)和中國“走出去”企業(yè)提供指導(dǎo)。 （會計師事務(wù)所）