哪些稅收“瓶頸”制約市場(chǎng)發(fā)展
　　1994年我國(guó)稅制改革以來(lái)，已制定并出臺(tái)了一系列針對(duì)文化市場(chǎng)的稅收扶持政策。應(yīng)該說(shuō)，中國(guó)文化市場(chǎng)的發(fā)展繁榮，稅收扶持功不可沒(méi)。同時(shí)，文化市場(chǎng)的發(fā)展?jié)摿εc態(tài)勢(shì)日趨顯著，相關(guān)稅收額也迅速增加。從2007年到2010年，我國(guó)文化市場(chǎng)四年稅收收入增速為82.14%，比全國(guó)稅收收入59.33%的增速高出22.81個(gè)百分點(diǎn)。

　　但是，我國(guó)現(xiàn)有的文化稅收政策扶持體系，主要以相關(guān)部委頒布的部門法規(guī)為主要形式，大多散見(jiàn)于各個(gè)稅種，還存在政策協(xié)調(diào)性不強(qiáng)、行業(yè)針對(duì)性不足、政策覆蓋面不全、導(dǎo)向不突出、方式單一、激勵(lì)不夠到位等問(wèn)題，突出表現(xiàn)在：

　　一是總體稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。從增值稅負(fù)擔(dān)來(lái)看，有15個(gè)歐盟國(guó)家增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率要高于我國(guó)增值稅17%的稅率，但這15個(gè)國(guó)家對(duì)文化市場(chǎng)的優(yōu)惠稅率都要低于我國(guó)13%的優(yōu)惠稅率。以各國(guó)圖書銷售稅率做比較，在所調(diào)查的包括中國(guó)在內(nèi)的16個(gè)國(guó)家中，對(duì)出版物銷售實(shí)行全部免稅的國(guó)家有7個(gè)，征收2%低稅率的國(guó)家有2個(gè)，征收5%—7%優(yōu)惠稅率的國(guó)家有6個(gè)；而我國(guó)的圖書銷售稅率為13%，大大高于其他國(guó)家。

　　二是稅收負(fù)擔(dān)不均衡的問(wèn)題有待解決。我國(guó)鄉(xiāng)村文化娛樂(lè)業(yè)的總體稅負(fù)在11%左右，而城市文化娛樂(lè)業(yè)的總體稅負(fù)卻只有9.63%，分別低于農(nóng)村和縣市1.49個(gè)百分點(diǎn)和1.19個(gè)百分點(diǎn)。從行業(yè)和經(jīng)營(yíng)類型看，電子游藝經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的稅收負(fù)擔(dān)最高達(dá)12.73%，歌舞娛樂(lè)場(chǎng)所次之為11.78%，網(wǎng)吧為9.37%，經(jīng)營(yíng)性互聯(lián)網(wǎng)文化單位為5.17%，最高的與最低的相差7.56個(gè)百分點(diǎn)。

　　三是現(xiàn)行增值稅對(duì)文化產(chǎn)品的抵扣不足。文化資產(chǎn)大多體現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)、品牌價(jià)值、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)。在這些無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和交換過(guò)程中，智力投入往往占產(chǎn)品成本的絕大部分，但是企業(yè)在納稅時(shí)對(duì)這些投入并不能抵扣，包括出版行業(yè)作者的稿費(fèi)及版權(quán)、影視制作行業(yè)的劇本創(chuàng)作和制作成本、廣告行業(yè)的廣告創(chuàng)意成本、藝術(shù)品行業(yè)的購(gòu)買藝術(shù)品支出成本、演藝行業(yè)的劇目創(chuàng)作成本，等等。

　　四是鼓勵(lì)文化產(chǎn)品“走出去”的稅收政策激勵(lì)不足。自2003年開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)始調(diào)整出口退稅政策，文化產(chǎn)品和服務(wù)的出口退稅率越來(lái)越低，如圖書報(bào)刊由17%降到13%之后又進(jìn)一步降低到11%，電影音像制品的出口退稅率由17%降到13%。頻頻降低出口退稅率無(wú)疑會(huì)削弱在調(diào)整文化出口商品結(jié)構(gòu)方面的作用和功能。

　　五是稅收優(yōu)惠方式比較單一。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策多以稅后優(yōu)惠為主，優(yōu)惠導(dǎo)向不突出、優(yōu)惠方式單一等問(wèn)題普遍存在。某些文化產(chǎn)品和服務(wù)存在稅收調(diào)節(jié)的“真空”。

    文化消費(fèi)亟待稅收“扶持”
　　當(dāng)前，在用足用活現(xiàn)有支持文化發(fā)展稅收政策的基礎(chǔ)上，需要進(jìn)一步完善有利于文化市場(chǎng)科學(xué)發(fā)展、充滿活力、富有效率的稅收體制機(jī)制，形成推動(dòng)和引導(dǎo)文化消費(fèi)的政策扶持體系。

　　文化再生產(chǎn)可分為創(chuàng)作、生產(chǎn)、傳播和消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)，彼此相互依存、互為條件。稅收制度設(shè)計(jì)和稅收政策的調(diào)整要結(jié)合這四個(gè)環(huán)節(jié)優(yōu)化其架構(gòu)。

　　基本想法是：文化創(chuàng)作是文化作品的源頭活水，應(yīng)當(dāng)本著激勵(lì)創(chuàng)作、保護(hù)原創(chuàng)的精神給予全部免稅的優(yōu)惠照顧；文化生產(chǎn)是對(duì)文化作品的復(fù)制加工，為豐富文化的表現(xiàn)力、提高文化的感染力，應(yīng)當(dāng)賦予最優(yōu)惠的稅收照顧；文化傳播是從文化作品到文化商品的交換和轉(zhuǎn)化，為加強(qiáng)傳播體系建設(shè)、構(gòu)建現(xiàn)代流通網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)照顧的稅收政策；文化消費(fèi)重在提供個(gè)性化、分眾化的文化產(chǎn)品和服務(wù)，為增加文化消費(fèi)總量、提高文化消費(fèi)水平、引導(dǎo)健康文化提升影響力，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)區(qū)別、合理引導(dǎo)的稅收政策。具體為：

　　有必要在文化領(lǐng)域有步驟、有重點(diǎn)地調(diào)整稅目、擴(kuò)大增值稅征稅范圍，充分考慮文化產(chǎn)品提供者的研究成本、創(chuàng)意成本，對(duì)文化企業(yè)購(gòu)買技術(shù)設(shè)備，特別是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行增值稅抵扣政策，引導(dǎo)企業(yè)加大科技研究和開(kāi)發(fā)的投入。

　　依據(jù)文化產(chǎn)品和服務(wù)的特性，分類制定差別稅收政策。對(duì)政府提倡和鼓勵(lì)的高雅文化實(shí)行低稅率，對(duì)低俗但尚應(yīng)給予一席之地的文化活動(dòng)實(shí)行高稅率；在文化消費(fèi)對(duì)象上，對(duì)政府倡導(dǎo)的扶持老少邊窮地區(qū)、為少年兒童及農(nóng)民服務(wù)的科普文化，則應(yīng)給予稅率上的充分優(yōu)惠。對(duì)于營(yíng)業(yè)性歌舞廳、卡拉OK廳、KTV、音樂(lè)茶座、夜總會(huì)等高消費(fèi)、高利潤(rùn)行業(yè)，可在開(kāi)征一般流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，加征娛樂(lè)消費(fèi)稅，收入用于支持民族文化和高雅文化的發(fā)展。

　　對(duì)群眾文化服務(wù)、文化研究與文化社團(tuán)服務(wù)，以及文化保護(hù)和文化設(shè)施服務(wù)的稅率設(shè)計(jì)，以及文藝創(chuàng)作、表演創(chuàng)作的稅率設(shè)計(jì)，一般要低于表演及演出場(chǎng)所的稅率。

　　為非公有資本進(jìn)入文化領(lǐng)域創(chuàng)造良好的稅收政策環(huán)境和平等競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，可考慮進(jìn)一步降低圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品銷售的增值稅稅率；或比照軟件企業(yè)按銷售收入全額課征3%的增值稅；對(duì)中小文化企業(yè)研究創(chuàng)新所獲得的獎(jiǎng)勵(lì)，免征個(gè)人所得稅，對(duì)中小文化企業(yè)技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，適當(dāng)免征個(gè)人所得稅等。

　　制定并出臺(tái)有利于發(fā)展文化服務(wù)貿(mào)易和“走出去”的稅收政策。一是對(duì)列入國(guó)家文化產(chǎn)品出口扶持計(jì)劃且具有中國(guó)民族特色的文化藝術(shù)、演出展覽、民族音樂(lè)舞蹈和雜技等產(chǎn)品和服務(wù)，以及進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的動(dòng)漫游戲、電子出版物等新興文化產(chǎn)品，可從高設(shè)定其退稅率。二是積極推進(jìn)中國(guó)文化“加工貿(mào)易”的稅收政策。可針對(duì)國(guó)外文化企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)從事文化產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)給予一定的稅收減免。三是對(duì)進(jìn)口文化產(chǎn)品繼續(xù)實(shí)行減免稅優(yōu)惠政策。

　　為拓展大眾文化消費(fèi)市場(chǎng)，開(kāi)發(fā)特色文化消費(fèi)，培育新的文化消費(fèi)增長(zhǎng)點(diǎn)，建議將電影電視制作、音樂(lè)、報(bào)紙、刊物和圖書等產(chǎn)業(yè)視同高新技術(shù)企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率，對(duì)于其固定資產(chǎn)投資可采取加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，或是按投資額的20%直接進(jìn)行稅收抵扣。對(duì)作家、畫家、電影導(dǎo)演、編劇等文化產(chǎn)業(yè)從業(yè)者取得的收入，比照稿酬收入減征應(yīng)納個(gè)人所得稅額的30%。對(duì)于個(gè)人版權(quán)、使用權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入一律免征營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。