三、公告的主要內容

　　首先，對于非居民企業(yè)派遣人員在境內提供勞務從兩個角度明確了構成機構、場所的判定要素，一是根據被派遣企業(yè)人員的工作結果責任和風險由誰承擔，來判定派遣人員所從事的工作性質與派遣企業(yè)還是與境內企業(yè)有實質聯(lián)系；這是基本判定因素，與構成常設機構的判定具有原則和邏輯上的一致性，二是列舉五個方面的參考因素，主要從費用支付相關的情況，考察派遣企業(yè)是否通過收取費用取得來源于中國所得，以支持第一層次的判斷。 這五個方面的因素，大部分屬于并列的情形，也就是說，一般而言，只要符合其中之一，加上前面的定性條件，就可以判定構成機構、場所和常設機構。值得注意的是，如果被派遣人員的工資、薪金已經全額在中國繳納個人所得稅，即使派遣企業(yè)負擔其中的全部或部分費用，由于不存在派遣企業(yè)負擔工資、薪金或通過派遣行為取得所得的情況，因此規(guī)定此種情形不作為判斷構成機構、場所的因素。

　　其次，公告規(guī)定派遣行為應該納入正常的稅收管理規(guī)范，根據企業(yè)所得稅法和國家稅務總局令第19號相關規(guī)定進行登記申報和資料報送，并要求據實申報，或在不能如實申報的情況下核定征稅。

　　此外，公告對于稅務機關審核派遣行為性質的內容、方法提出了具體指引。 外派人員提供勞務行為涉及涉稅信息的采集以及國地稅之間的協(xié)調配合，以確定與企業(yè)所得稅相關的個人所得稅、營業(yè)稅等問題，因此，文件從納稅人提供資料以及國地稅的配合等方面提出了要求。

　　四、理解和執(zhí)行公告應注意的問題

　　（一）有關構成常設機構問題。在派遣企業(yè)屬于與中國有稅收協(xié)定的協(xié)定國或地區(qū)居民的情況下，如果被判定為在中國境內構成機構、場所，并需要享受協(xié)定待遇的，需要根據稅收協(xié)定執(zhí)行規(guī)定的有關內容和程序，包括根據協(xié)定條款具體判定常設機構是否構成，以及進行相應的備案。構成機構場所但未構成常設機構的，其取得的歸屬于機構場所的所得在中國不負有納稅義務。由于此公告主要針對的派遣人員在境內擔任固定職務的時間通常超過6個月，因此，判斷屬于此種特殊情形的，必須在嚴格區(qū)分機構場所和常設機構概念的基礎上，提出相關的理由和資料，證明其雖構成機構場所但不構成常設機構，在本公告界定的外派勞務的模式下，此種構成機構、場所但不構成常設機構的情形屬于例外情形。

　?。ǘ?公告對派遣行為涉及的對外支付，非居民企業(yè)、支付人和稅務機關都應該嚴格遵照稅務總局下發(fā)的對外支付出具稅務證明的相關規(guī)定執(zhí)行。主管稅務機關在境內機構和個人提交對外支付申請表并填寫完整、所附資料齊全的，應當場為其出具稅務證明，不得以相關納稅義務難以判斷等為理由，拖延或阻礙正常的對外支付行為。

　?。ㄈ?涉及公告施行前發(fā)生的事項，如果未作稅務處理的，包括有相關款項未對外支付，或未申報納稅等情形下的，應當根據本公告的規(guī)定，重新進行判定，符合條件的，應相應進行登記、申報納稅及相關稅務管理。