近日，某出口企業(yè)來電咨詢。企業(yè)正在整理2012年以來的相關(guān)單證，爭取在退稅的最后期限2013年4月30日前收齊有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請2012年的出口貨物增值稅免抵退稅。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢，《國家稅務(wù)總局、國家外匯管理局、海關(guān)總署關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告》（國家外匯管理局公告2012年第1號）規(guī)定，自2012年8月1日起在全國實(shí)施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單（以下簡稱核銷單），企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)?！蛾P(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號） 也規(guī)定，2012年8月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物，以及截至2012年7月31日未到出口收匯核銷期限或者已到出口收匯核銷期限的但未核銷的2012年8月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物，出口企業(yè)或其他單位在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，不填寫《管理辦法》附件中涉及出口收匯核銷單的報(bào)表欄目。核銷單過去一直是出口企業(yè)辦理退（免）稅申報(bào)的重要資料，取消收匯核銷后，出口企業(yè)辦理退（免）稅應(yīng)關(guān)注哪些重要變化？

　　核銷單提供以2012年7月31日為界

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定，出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內(nèi)，申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：1.納稅信用等級評定為C級或D級的；2.未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定的；3.財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全、日常申報(bào)出口退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤的；4.首次申報(bào)辦理出口退（免）稅的；5.有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的；出口企業(yè)不存在上述5種情形的，包括因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定且原出口企業(yè)不存在上述所列情形，并經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，在申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，可暫不提供出口收匯核銷單。但須在出口退（免）稅申報(bào)截止之日前，收齊并提供按月依申報(bào)明細(xì)表順序裝訂成冊的出口收匯核銷單。

　　而國家外匯管理局公告2012年第1號規(guī)定，該公告涉及有關(guān)外匯管理、出口報(bào)關(guān)、出口退稅等具體事宜，由相關(guān)部門另行規(guī)定。之前法規(guī)與本公告相抵觸的，以該公告為準(zhǔn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）發(fā)布于2012年6月14日，國家外匯管理局公告2012年第1號發(fā)布于2012年6月27日。顯然，申報(bào)出口退（免）稅時(shí)將不用提供出口收匯核銷單，《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號） 也明確規(guī)定，為適應(yīng)貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，《管理辦法》中涉及出口收匯核銷單的規(guī)定不再執(zhí)行。

　　為做好銜接，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革全國推廣后有關(guān)出口退稅問題的通知》（國稅函〔2012〕340號）規(guī)定，一、自2012年8月1日起報(bào)關(guān)出口的貨物（以“出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉”海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)），企業(yè)申報(bào)出口退（免）稅時(shí)，無須向稅務(wù)部門提供出口收匯核銷單；稅務(wù)部門審核出口退稅時(shí)，不再審核出口收匯核銷單及相應(yīng)的電子核銷信息。二、改革前后政策銜接規(guī)定。2012年8月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物，截至7月31日未到出口收匯核銷期限但已核銷的以及已到出口收匯核銷期限的，均按改革前的出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理。2012年8月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物，截至7月31日未到出口收匯核銷期限且未核銷的，比照第一條規(guī)定辦理出口退稅。出口收匯已核銷信息以國家外匯管理局分支局于2012年8月31日前傳送給稅務(wù)部門的為準(zhǔn)。本條規(guī)定不適用改革試點(diǎn)地區(qū)。

　　所以，納稅人應(yīng)關(guān)注以上規(guī)定，以2012年8月1日為限，自2012年8月1日起報(bào)關(guān)出口以及2012年8月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物，截至7月31日未到出口收匯核銷期限且未核銷的，無須向稅務(wù)部門提供核銷單。7月31日未到出口收匯核銷期限但已核銷的以及已到出口收匯核銷期限的，均應(yīng)提供核銷單（已改革試點(diǎn)的地區(qū)除外）。

　　遠(yuǎn)期收匯不需提供備案證明

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第24號規(guī)定，屬于遠(yuǎn)期收匯且未超過在外匯管理部門遠(yuǎn)期收匯備案的預(yù)計(jì)收匯日期的出口貨物勞務(wù)，提供遠(yuǎn)期收匯備案證明申請退（免）稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在預(yù)計(jì)收匯日期起30天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）。逾期未提供的，或免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的試點(diǎn)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)收到外匯管理部門傳輸?shù)氖諈R核銷電子數(shù)據(jù)的“核銷日期”超過預(yù)計(jì)收匯日期起30天的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理相關(guān)出口退（免）稅，已辦理出口退（免）稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定追回已退（免）稅款。

　　納稅人需要關(guān)注，自2012年8月1日起在全國實(shí)施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，相應(yīng)調(diào)整出口報(bào)關(guān)流程，取消出口收匯核銷單，企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)后，遠(yuǎn)期收匯備案證明也就不需要在辦理出口退稅時(shí)提供，遠(yuǎn)期收匯出口的企業(yè)，不存在稅務(wù)機(jī)關(guān)因逾期未提供核銷單而追回已退（免）稅款的情況。

　　逾期收匯應(yīng)進(jìn)行個(gè)案處理

　　國家外匯管理局公告2012年第1號規(guī)定，2012年8月1日前報(bào)關(guān)出口的貨物，截至7月31日已到出口收匯核銷期限的，企業(yè)應(yīng)不遲于7月31日辦理出口收匯核銷手續(xù)。自8月1日起，外匯局不再辦理出口收匯核銷手續(xù)，不再出具核銷單。企業(yè)確需外匯局出具相關(guān)收匯證明的，外匯局參照原出口收匯核銷監(jiān)管有關(guān)規(guī)定進(jìn)行個(gè)案處理。

　　所以，如果是2012年7月31日前報(bào)關(guān)出口的貨物，按照相關(guān)規(guī)定仍舊應(yīng)提供收匯核銷單，出口企業(yè)7月31日前出口已超過出口收匯期的貨物，如果在8月1日以后逾期收匯的話可以報(bào)請外匯局按個(gè)案參照原出口收匯核銷監(jiān)管有關(guān)規(guī)定出具出口核銷單。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不受理出口退（免）稅申報(bào)，已辦理的退（免）稅也將追繳。

　　兩項(xiàng)逾期收匯核銷相關(guān)規(guī)定相應(yīng)失效

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第24號規(guī)定，境外單位、個(gè)人推遲支付貨款或不能支付貨款的出口貨物勞務(wù)，及出口企業(yè)以差額結(jié)匯方式進(jìn)行結(jié)匯的進(jìn)料加工出口貨物，凡外匯管理部門出具出口收匯核銷單的（免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的試點(diǎn)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)收到外匯管理部門傳輸?shù)氖諈R核銷電子數(shù)據(jù)），出口企業(yè)和其他單位可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申報(bào)退（免）稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕89號）規(guī)定，對出口企業(yè)受2008年以來國際金融危機(jī)影響，逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后辦理出口貨物退（免）稅。

　　國家實(shí)施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單后，以上兩項(xiàng)規(guī)定也隨之失效，逾期收匯不再影響辦理出口貨物退（免）稅。