在與企業(yè)的接觸中，郭偉也發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)對于‘營改增’試點(diǎn)造成的稅負(fù)增加而憂心忡忡，一些企業(yè)更因‘營改增’試點(diǎn)帶來的內(nèi)部會計核算變化而感到有些無所適從。

　　前些時候，稅務(wù)專家郭偉為一家“中字頭”企業(yè)做了有關(guān)“營改增”試點(diǎn)方面的內(nèi)部培訓(xùn)。盡管他們也就稅負(fù)進(jìn)行了測算，但郭偉覺得這家企業(yè)對此并不十分在意，“即便稅負(fù)增加了，政府也會對他們補(bǔ)貼”。

　　與上述“不在乎”形成反差的是，在與企業(yè)的接觸中，郭偉也發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)對于“營改增”試點(diǎn)造成的稅負(fù)增加而憂心忡忡，一些企業(yè)更因“營改增”試點(diǎn)帶來的內(nèi)部會計核算變化而感到有些無所適從。

　　不過這似乎都難以阻擋“營改增”試點(diǎn)大步向前。最新的消息是，自今年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)將在全國范圍內(nèi)推開。

　　這不是“營改增”試點(diǎn)的第一次“擴(kuò)圍”。自去年8月起至去年年底，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點(diǎn)范圍已由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳、寧波等11個省、直轄市和計劃單列市。

　　然而與上次有所不同，此次在擴(kuò)大地區(qū)試點(diǎn)的同時還將擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，比如擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。此外，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)也被提上議事日程。

　　愿望“落地”

　　“營改增”的再一次擴(kuò)圍對于不少省份來說可謂是如愿以償了。

　　新金融記者注意到，為了實(shí)現(xiàn)2013年預(yù)算任務(wù)，早先多個省份曾表達(dá)出對“營改增”試點(diǎn)在本省落地的愿望。

　　“要推進(jìn)稅收制度改革，做好調(diào)查研究、基礎(chǔ)測算和相關(guān)銜接等準(zhǔn)備工作。”山西方面表示今年要為爭取“營改增”和開征環(huán)境保護(hù)稅在本省試點(diǎn)作出地方稅政應(yīng)有的努力。

　　除了山西之外，在推動“營改增”試點(diǎn)方面，內(nèi)蒙古、新疆、山東等地態(tài)度也十分積極。以山東為例，之前就提出今年要積極準(zhǔn)備做好營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，密切關(guān)注稅制改革動態(tài)，進(jìn)一步完善地方稅體系。

　　各地?zé)嶂?ldquo;營改增”試點(diǎn)，國家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授馮俏彬認(rèn)為，這主要是因?yàn)樵圏c(diǎn)地區(qū)獲得了切實(shí)的效益，比如對當(dāng)?shù)胤?wù)業(yè)發(fā)展具有積極的推動作用。在她看來，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展是新一屆政府的重要工作，也是打造中國經(jīng)濟(jì)升級版的重要舉措。

　　事實(shí)上，為保證地方政府的積極性，在“營改增”試點(diǎn)期間，由營業(yè)稅改征的增值稅仍由地方支配。但需注意的是，這只是一個過渡性的政策，不可能持續(xù)實(shí)行。“一旦‘營改增’試點(diǎn)全面推開，增值稅分享比例調(diào)整也會很快被提上議事日程。”馮俏彬說。

　　中央財經(jīng)大學(xué)財稅研究所所長曾康華告訴新金融記者，調(diào)整中央和地方間的分配關(guān)系，這在理論界已經(jīng)討論很多了，這無疑是需要的。但在他看來，構(gòu)建地方稅體系則是未來的發(fā)展方向，比如房產(chǎn)稅試點(diǎn)應(yīng)加快實(shí)施等。

　　“據(jù)測算，全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。”整體稅負(fù)減少的說法已經(jīng)成為各地積極宣傳推動新一輪“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍的一個重要理由。然而現(xiàn)實(shí)中因局部地區(qū)試點(diǎn)造成的政策差異和稅收征管風(fēng)險等問題，則是各地積極謀求“營改增”試點(diǎn)的關(guān)鍵所在。比如，一些生產(chǎn)和服務(wù)是全國經(jīng)營的，限于地區(qū)試點(diǎn)在其他地方的營業(yè)稅無法獲得抵扣。

　　郭偉也十分關(guān)注這次“營改增”試點(diǎn)的擴(kuò)圍，不過他認(rèn)為不少行業(yè)實(shí)際上還沒有做好相應(yīng)準(zhǔn)備，而這也恰恰是他所擔(dān)心的。

　　早些年，郭偉曾參與過增值稅改革。他告訴記者，整個“營改增”試點(diǎn)并不是簡單地解決重復(fù)征稅的問題，而是一個產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的問題。從長期來看，稅制的設(shè)計也并不是一個減稅的概念。

　　改革次序

　　營業(yè)稅的前身是工商稅。伴隨1984年工商稅的全面改革，工商稅主要被劃分為三大稅種，即增值稅、產(chǎn)品稅和營業(yè)稅。自此，營業(yè)稅作為一個獨(dú)立稅種出現(xiàn)在大眾視野。

　　按照當(dāng)年9月發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》（以下簡稱《草案》）顯示，當(dāng)時繳納營業(yè)稅的行業(yè)由商品零售、商品批發(fā)、交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險、郵政電訊、公用事業(yè)、出版業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)和臨時經(jīng)營等11類構(gòu)成。

　　之后營業(yè)稅發(fā)生的重大變革出現(xiàn)在1993年。當(dāng)年12月，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）和《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等暫行條例的決定》相繼發(fā)布。

　　對比先前的《草案》，《暫行條例》的調(diào)整范圍無疑是巨大的。商品零售、商品批發(fā)、部分公用事業(yè)和部分服務(wù)業(yè)不再屬于營業(yè)稅

　　納稅人而改征增值稅。與此同時，營業(yè)稅稅率結(jié)構(gòu)也發(fā)生變化，10%、15%的稅率退出了歷史舞臺，而20%的稅率又出現(xiàn)在部分行業(yè)。

　　正是因?yàn)樵?994年正式啟動的分稅制改革之中，我國也同時選擇了生產(chǎn)型增值稅，因此伴隨分稅制改革的完成，增值稅也迅速躥升為我國第一大稅種。

　　根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。

　　選擇生產(chǎn)型增值稅，不少學(xué)者均認(rèn)為這具有必然性。原因在于，一方面當(dāng)時中央財政收入已有捉襟見肘之勢，如果采用稅基較小的消費(fèi)型增值稅，財政收入將難以得到保證；另一方面，1993年前后經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)明顯投資過度、經(jīng)濟(jì)過熱的局面，而采用生產(chǎn)型增值稅可以在很大程度上抑制投資傾向，有效配合總體的緊縮政策。

　　盡管此次增值稅改革將增值稅的征收范圍擴(kuò)大至全部的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和所有的工業(yè)產(chǎn)品，取得了顯著的成績，但也留下了一些問題。比如，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)在作為產(chǎn)成品銷售時繳納了增值稅，但是在購進(jìn)方作為自用固定資產(chǎn)后卻不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　這一情況直到2009年才真正開始被解決。當(dāng)年面對國際金融危機(jī)和急劇變化的經(jīng)濟(jì)形勢，為鼓勵投資，我國實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許全國現(xiàn)有適用增值稅行業(yè)的一般納稅人抵扣新購入設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　由于增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，因此在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，它被視為一項(xiàng)重大的減稅政策。據(jù)測算，此項(xiàng)改革財政預(yù)計將減收超過1200億元，是我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次。

　　另一方面，由于增值稅轉(zhuǎn)型改革可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，因此有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

　　就增值稅而言，其將全部經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)納入完整的抵扣鏈條后，無論產(chǎn)品以何種方式生產(chǎn)和流通，其總體稅負(fù)都基本相同，這就最大限度地消除了重復(fù)征稅的問題。但是在當(dāng)前增值稅稅基還未完全涵蓋第三產(chǎn)業(yè)的情況下，未被增值稅覆蓋到的行業(yè)中上一環(huán)節(jié)的稅款得不到抵扣，重復(fù)征稅問題就始終存在。

　　從計稅依據(jù)到征收管理，現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題突出表現(xiàn)在，重復(fù)征稅現(xiàn)象日益突出，不太符合當(dāng)前第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求等。

　　在接受記者采訪時，曾康華表示“營改增”試點(diǎn)的推進(jìn)正是根據(jù)稅負(fù)不公和行業(yè)發(fā)展的角度來通盤考慮的。

　　郭偉也認(rèn)為，“營改增”試點(diǎn)在行業(yè)的次序選擇上是服從整體調(diào)整的需要。在他看來，率先將交通運(yùn)輸業(yè)納入試點(diǎn)，也是配合當(dāng)時國家進(jìn)行物流業(yè)整合的需要。

　　而今年8月，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等將納入試點(diǎn)，馮俏彬認(rèn)為，這與先前的事業(yè)單位改制、大部制改革等“一脈相承”，核心就是促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。

　　稅負(fù)幾何

　　盡管早先國務(wù)院常務(wù)會議并未明確何時將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，但日前財政部部長樓繼偉透露稱，財政部和國家稅務(wù)總局正在積極研究有關(guān)方案，力爭今年年底或者明年年初在這兩個行業(yè)實(shí)施“營改增”。

　　從當(dāng)前的改革思路看，“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍采取了漸進(jìn)的策略。據(jù)先前發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》顯示，試點(diǎn)將首先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展，之后逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點(diǎn)。而官方對此也給出了明確的時間表，即在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。

　　不過這是否意味著所有的繳納營業(yè)稅的行業(yè)均被納入增值稅范圍，馮俏彬則給出了不同的說法。據(jù)其介紹，目前一些人建議將營業(yè)稅的一部分改為消費(fèi)稅進(jìn)行征收而非增值稅。

　　曾康華告訴記者，對娛樂業(yè)按照消費(fèi)行為進(jìn)行征稅或許是一種更好的方式。

　　事實(shí)上，早先一些學(xué)者也建議可對娛樂業(yè)分層次逐步并入消費(fèi)稅。一個重要理由是，可以規(guī)范娛樂業(yè)行為，引導(dǎo)娛樂業(yè)健康發(fā)展。

　　作為營業(yè)稅稅目中與增值稅應(yīng)稅行業(yè)關(guān)系最為密切的三大行業(yè)，建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)以及郵電通信業(yè)向來被認(rèn)為是應(yīng)率先進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)的行業(yè)。

　　而更重要的是，由于這三個行業(yè)涉及較多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)施增值稅納稅所獲得的好處更大。

　　財政部財政科學(xué)研究所研究員孫鋼曾撰文稱，一旦建筑業(yè)改征增值稅，那么，各行各業(yè)尤其是制造業(yè)，其購買或自建的廠房、房屋、建筑物都將能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由此對整個增值稅收入的影響尚難以估量。

　　營業(yè)稅并入增值稅后，需要將外購勞務(wù)、受讓無形資產(chǎn)以及購買不動產(chǎn)等納入抵扣范圍，這就涉及到提供勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)。由于針對從事像餐飲、理發(fā)、旅游、咨詢等主要以技能來提供服務(wù)的單位及個人，能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額而進(jìn)行的抵扣較少，因此不少專家也建議，服務(wù)業(yè)改納增值稅后全行業(yè)都應(yīng)劃為小規(guī)模納稅人，實(shí)行3%的稅率，而這需要對小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

　　而就“營改增”試點(diǎn)來說，金融保險業(yè)也被認(rèn)為是塊“難啃的骨頭”。不少人認(rèn)為，一方面金融保險業(yè)改征增值稅后，可作為進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目及金額少，按標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納增值稅無疑稅負(fù)增加過多，而另一方面金融保險業(yè)又不可能像服務(wù)業(yè)那樣全行業(yè)都被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。在他們看來，現(xiàn)行試點(diǎn)行業(yè)銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的計算方法對于復(fù)雜的金融保險業(yè)業(yè)務(wù)會產(chǎn)生一定的影響，因此改革會比較慎重。

　　不過記者也注意到，很多專家也反對將金融保險業(yè)改征增值稅。他們認(rèn)為，就金融行業(yè)來講，改征增值稅不太現(xiàn)實(shí)，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)提供不了進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，“如果采用簡易計稅辦法，那就是按照營業(yè)收入額來計稅，實(shí)際上跟營業(yè)稅沒什么區(qū)別，只是改了一下稅率，為什么要換一個名目呢？而若只是為了降低稅率，銀行現(xiàn)在很賺錢，也不需要國家通過減稅來補(bǔ)貼。”

　　根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。