據(jù)報道，近日，武漢市單筆最大代持股股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅順利入庫，涉及代持股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1.4億元，企業(yè)所得稅3473萬元。在該案件中，某酒店為名義股東，代某投資公司（實際股東）持有某證券公司1.63%的股權(quán)。后該證券公司上市，某酒店與限售股解禁期后在二級市場分批出售上述股權(quán)，獲得凈收入1.6億元，扣除歷史成本后轉(zhuǎn)讓所得為1.4億元。事實上，該酒店持有的股權(quán)歷經(jīng)償債轉(zhuǎn)入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、代持協(xié)議、出售和余額支付等過程，所得稅業(yè)務處理復雜。經(jīng)調(diào)查分析，武漢市國家稅務局最終確定納稅主體仍為該酒店，具體的處理結(jié)果為酒店應按減持限售股的全部收入計入企業(yè)當年度應稅收入納稅，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再繳稅。

　　股權(quán)代持是指實際出資人與他人約定，以該他人名義代實際出資人履行股東權(quán)利義務的一種股權(quán)或股份處置方式。在現(xiàn)實生活中，股權(quán)代持的現(xiàn)象還是比較普遍的。但當條件成熟、實際股東準備解除代持協(xié)議時，總會被相關稅務問題所困擾。通常而言，稅務機關往往對于實際股東的“一面之詞”并不認可，并要求實際股東按照公允價值計算繳納企業(yè)所得稅或者個人所得稅。而實際股東總認為自己是公司的真正股東，并未發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓也未獲得任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，稅務機關要求自己繳納所得稅很“冤枉”。以下華稅將結(jié)合本所處理股權(quán)代持的實務經(jīng)驗，對股權(quán)代持的稅務問題做簡要的法律分析，供有關納稅人參考。

　　一、稅務機關對于股權(quán)代持的通常處理模式

　　國家稅務總局公告2011年第39號對于企業(yè)為個人代持的限售股征稅問題進行了明確。具體而言，因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。依照該規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。在上述的武漢股權(quán)代持案例中，武漢國家稅務局正是采取了名義股東繳稅、余額轉(zhuǎn)付實際股東時不再繳稅的稅務處理方式。

　　然而，國家稅務總局公告2011年第39號文件僅適用于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的情形，對于實際生活當中普遍存在的其它代持現(xiàn)象仍存在著雙重征稅的風險。

　　除上述企業(yè)代持股權(quán)外，自然人之間的股權(quán)代持現(xiàn)象也較為常見。根據(jù)國家稅務總局公告2010年第27號，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，如果申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低，則被視為有正當理由而免于核定征收。因此，實際股東若因各種原因需要代持，應盡量在上述范圍內(nèi)選擇代持對象，以減少未來解除代持協(xié)議所可能產(chǎn)生的稅務負擔。