甲企業(yè)和乙企業(yè)是關聯(lián)企業(yè)，根據(jù)分攤協(xié)議，甲企業(yè)在2012年發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費的30%歸集至乙企業(yè)扣除。假設2012年甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為500萬元，乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費為1000萬元。

甲企業(yè)當年發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費的會計處理為：

借：銷售費用——廣告費

5000000

貸：銀行存款 5000000。

《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第二條規(guī)定，簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部，按照分攤協(xié)議，歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除限額時，對歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，可不計算在內。

甲企業(yè)的納稅申報

2012年，甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為500萬元，其廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為2000×15%＝300（萬元）。

根據(jù)財稅〔2012〕48號文件的規(guī)定，關聯(lián)方轉移到另一方扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內，且該轉移費用與在本企業(yè)扣除的費用之和，不得超過按規(guī)定計算的限額。也就是說，甲企業(yè)可轉移到乙企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費應為扣除限額的30%，即300×30%＝90（萬元），而非500×30%＝150（萬元），在本企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為300－90＝210（萬元），結轉以后年度扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費為500－300＝200（萬元），而非500－210＝290（萬元）。

填寫納稅申報表時，在附表八第一行“本年度廣告費和業(yè)務宣傳費支出”填報500萬元，第四行“本年計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”為2000萬元，第六行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額”為300萬元，第七行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出納稅調整額”為200萬元，等于附表三第二十七行第三列“調增金額”，第八行“本年結轉以后年度扣除額”為200萬元。

在附表三第四十行“20.其他”第三列“調增金額”填報90萬元，系需轉移到乙企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費。

乙企業(yè)的納稅申報

2012年乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費為1000萬元，其廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，可稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為5000×15%＝750（萬元）。