甲、乙兩企業(yè)都位于江蘇省某工業(yè)園區(qū)，甲企業(yè)受市場環(huán)境影響，經(jīng)營方面出現(xiàn)問題，有對外轉(zhuǎn)讓的意向，而乙企業(yè)生意紅火，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模新上生產(chǎn)線。甲、乙兩企業(yè)能否合作成功？在稅收上有何安排？

買賣，繞不開的稅收

位于某工業(yè)園區(qū)的甲企業(yè)，從事芡實(shí)加工業(yè)務(wù)，因經(jīng)營效果不理想，達(dá)不到可行性研究報(bào)告的設(shè)計(jì)要求，一直處于停產(chǎn)和半停產(chǎn)狀態(tài)，畝產(chǎn)平均納稅達(dá)不到政府招商引資時的5萬元/畝的要求，政府要求對該企業(yè)進(jìn)行置換。處在同一園區(qū)的乙企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營紅紅火火，但是原有的廠區(qū)已不能滿足其擴(kuò)大規(guī)模的要求。于是，在園區(qū)管委會協(xié)調(diào)下，甲企業(yè)、乙企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)商討達(dá)成共識，由乙企業(yè)一次性出資840萬元，買斷甲企業(yè)房屋及土地，甲企業(yè)的債權(quán)債務(wù)仍由甲企業(yè)負(fù)責(zé)，并確定了收購預(yù)案，乙企業(yè)為此預(yù)交了350萬元定金。就在預(yù)案即將付諸實(shí)施時，一個意想不到的問題發(fā)生了，即簽訂協(xié)議時，雙方?jīng)]有考慮轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收問題，該環(huán)節(jié)需要繳納的稅款包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、防洪保安基金、契稅和土地增值稅等約百萬元。甲、乙雙方都不想承擔(dān)這筆稅款，該怎么辦？有人建議，甲、乙兩企業(yè)的股東之間可以采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式解決問題，即甲企業(yè)的股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的股東，可以達(dá)到乙企業(yè)股東實(shí)質(zhì)控制甲企業(yè)且節(jié)省一筆稅費(fèi)，減少收購成本的目的。

轉(zhuǎn)讓，避不開的債務(wù)

隨后，又發(fā)生了一件令甲、乙兩企業(yè)煩惱的事情。原來，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，兩企業(yè)聘請會計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)這幾年的經(jīng)營狀況不太正常，除賬面明確記載的債務(wù)外，還從外面私人老板手中融資，賒欠的部分材料款也未能支付，而且這部分債務(wù)未在賬面記載。面對甲企業(yè)沒有完全浮出賬面的全部債務(wù)，乙企業(yè)收購甲企業(yè)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，搞不好收購未成反而惹來官司纏身。聽了注冊會計(jì)師的一席話，乙企業(yè)負(fù)責(zé)人倒吸一口涼氣，慶幸自己還沒有簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

合并，避債務(wù)又節(jié)稅收

就在一籌莫展之際，注冊會計(jì)師提出了如下方案，即采取吸收合并的方式，乙企業(yè)吸收合并甲企業(yè)，甲企業(yè)注銷。好處如下：第一，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)的民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》（法釋〔2003〕1號）的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行吸收合并時，參照公司法的有關(guān)規(guī)定，公告通知了債權(quán)人。企業(yè)吸收合并后，債權(quán)人就被兼并企業(yè)原資產(chǎn)管理人（出資人）隱瞞或者遺漏的企業(yè)債務(wù)起訴兼并方的，如債權(quán)人在公告期內(nèi)申報(bào)過該筆債權(quán)，兼并方在承擔(dān)民事責(zé)任后，可再行向被兼并企業(yè)原資產(chǎn)管理人（出資人）追償。如債權(quán)人在公告期內(nèi)未申報(bào)過該筆債權(quán)，則兼并方不承擔(dān)民事責(zé)任。人民法院可告知債權(quán)人另行起訴被兼并企業(yè)原資產(chǎn)管理人（出資人）。這樣，乙企業(yè)吸收合并甲企業(yè)后，就可以省掉債務(wù)纏身的麻煩。第二，企業(yè)合并后，合并環(huán)節(jié)不需要繳納營業(yè)稅、增值稅及土地增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）的規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

當(dāng)然，如果合并籌劃再進(jìn)一步，合并各方投資主體相同，則根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號）第三條的規(guī)定，兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬免征契稅，該合并方案可以免征契稅。