分配溢價資本公積暫不征稅

　　國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定，被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　由于股票溢價發(fā)行所形成的資本公積，本身為后來投資者投入的成本，此部分轉股分配屬于投資成本的分配，不屬于稅后留存收益，因此，國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定轉股分配時暫不繳稅。但在轉讓或處置股權時需要繳稅。例如，A企業(yè)為某上市公司股東，股權投資計稅成本為1000萬元。2012年1月，該上市公司股東會作出決定，將股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉增股本，A企業(yè)轉增股本600萬元。2012年7月，A企業(yè)將該項股權減持轉讓，獲得收入2000萬元。在企業(yè)所得稅處理時，A企業(yè)2012年1月獲得轉增股本600萬元不申報納稅。但應在2012年7月確認轉讓所得1000萬元（2000－1000），而不是400萬元（2000－1000－600）。

　　股權投資損失可在稅前一次性扣除

　　《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）規(guī)定，企業(yè)對外進行股權投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。

　　值得注意的是，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。