分配溢價(jià)資本公積暫不征稅

　　國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　由于股票溢價(jià)發(fā)行所形成的資本公積，本身為后來(lái)投資者投入的成本，此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配，不屬于稅后留存收益，因此，國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定轉(zhuǎn)股分配時(shí)暫不繳稅。但在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)需要繳稅。例如，A企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計(jì)稅成本為1000萬(wàn)元。2012年1月，該上市公司股東會(huì)作出決定，將股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，A企業(yè)轉(zhuǎn)增股本600萬(wàn)元。2012年7月，A企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)減持轉(zhuǎn)讓?zhuān)@得收入2000萬(wàn)元。在企業(yè)所得稅處理時(shí)，A企業(yè)2012年1月獲得轉(zhuǎn)增股本600萬(wàn)元不申報(bào)納稅。但應(yīng)在2012年7月確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)元（2000－1000），而不是400萬(wàn)元（2000－1000－600）。

　　股權(quán)投資損失可在稅前一次性扣除

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

　　值得注意的是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。