按照稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)服務(wù)性事業(yè)單位（納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位除外）所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，每月終了，按規(guī)定計(jì)算出本月份的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余，在此基礎(chǔ)上計(jì)算本月應(yīng)納的所得稅。年度終了，應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”或“事業(yè)鮚余”科目有關(guān)資料，計(jì)算出本年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余總額，并對(duì)結(jié)余總額進(jìn)行調(diào)整，包括彌補(bǔ)上年度虧損、減除已繳納所得稅的投資利潤(rùn)等，調(diào)整后的余額，就構(gòu)成本年度的應(yīng)納稅所得額。

　　一、事業(yè)單位所得稅匯算清繳的現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位在所得稅匯算清繳時(shí)，計(jì)算的實(shí)際全年應(yīng)納稅額大于全年已預(yù)繳所得稅稅額，其少交的部分，應(yīng)于下一年度補(bǔ)繳。計(jì)算少繳的稅款時(shí)，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際補(bǔ)繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。多交的部分，可在下一年抵繳。

　　事業(yè)單位按規(guī)定調(diào)整上年利潤(rùn)，如調(diào)整增加上年利潤(rùn)或減少上年虧損，借記有關(guān)科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目（或“結(jié)余分配”），對(duì)調(diào)整增加的利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目（或“結(jié)余分配”），貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。實(shí)際繳納所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對(duì)調(diào)整減少上年利潤(rùn)或增加上年虧損時(shí)，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記有關(guān)科目。由于調(diào)減利潤(rùn)而應(yīng)退回的稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。按規(guī)定辦理退稅手續(xù)，收回稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

　　二、改進(jìn)建議

　　筆者認(rèn)為，事業(yè)單位在進(jìn)行所得稅的計(jì)算和核算時(shí)，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，在現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定科目的基礎(chǔ)上增設(shè)以下科目：

　　一是增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目，用來(lái)核算事業(yè)單位繳納的所得稅。貸方發(fā)生額表示應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額，借方發(fā)生額表示實(shí)際繳納的所得稅稅額。

　　二是增設(shè)“所得稅費(fèi)用”科目。事業(yè)單位應(yīng)在損益類(lèi)科目中設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算其按規(guī)定從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當(dāng)期結(jié)余中扣除的所得稅，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的所得稅額。