借：銀行存款 777000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 77000

　?。?00000×11%）。

　　案例二

　　“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)甲企業(yè)2013年12月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬(wàn)元（含稅），合同約定2013年12月10日乙企業(yè)付款50萬(wàn)元（含稅），但實(shí)際到2014年1月7日才付。試問甲企業(yè)該項(xiàng)勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

　　甲企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間是2014年1月7日，由于其2013年12月5日開始提供咨詢勞務(wù)，并約定2013年12月10日付款50萬(wàn)元（含稅），根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件第四十一條的規(guī)定，企業(yè)間簽訂了書面合同并且有明確付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)書面合同確定的付款日期，因此，無(wú)論是否收到款項(xiàng)，甲企業(yè)咨詢服務(wù)50萬(wàn)元（含稅）的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2013年12月10日（書面合同確定的付款日期），而不是2014年1月7日（實(shí)際付款日期）。2013年12月10日會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 500000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 471698

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 28302

　　（471698×6%）。

　　案例三

　　甲運(yùn)輸公司與乙企業(yè)簽訂了一份運(yùn)輸合同，合同期為2012年9月1日~2013年9月1日，合同總金額100萬(wàn)元（含稅），合同約定2012年9月10日前先付30萬(wàn)元，2013年9月1日合同期滿再支付余下的70萬(wàn)元（含稅）。甲運(yùn)輸公司2013年8月1日被列入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。那么，甲公司應(yīng)該繳營(yíng)業(yè)稅還是增值稅？甲公司納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

　　關(guān)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)跨期合同收到包含“營(yíng)改增”以前月份的款項(xiàng)應(yīng)如何納稅的問題，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2012〕71號(hào)）以及財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前收到的款項(xiàng)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，之后收到的款項(xiàng)應(yīng)繳納增值稅。因此，甲運(yùn)輸公司2012年9月10日收到30萬(wàn)元運(yùn)輸款，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。因此，甲運(yùn)輸公司9月10日收到的30萬(wàn)元款項(xiàng)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。會(huì)計(jì)分錄如下：