例如：某企業(yè)因成本、費(fèi)用核算資料殘缺不全，2011年度經(jīng)主管稅務(wù)批準(zhǔn)按“應(yīng)稅收入額”核定征收企業(yè)所得稅，核定定率為15%，已預(yù)繳企業(yè)所得稅7.5萬元，該企業(yè)按《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行會計核算，2011年1~12月，賬面核算主營業(yè)務(wù)收入200萬元，其他業(yè)務(wù)收入40萬元，公允價值變動凈收益5萬元，投資收益10萬元，營業(yè)外收入3萬元，其中：在主營業(yè)務(wù)收入中有不征稅收入10萬元，免稅收入30萬元；另外，按照稅法規(guī)定，視同銷售應(yīng)調(diào)增收入18萬元，接受捐贈直接記入“資本公積”科目應(yīng)調(diào)增收入20萬元，利息收入直接沖減“財務(wù)費(fèi)用”應(yīng)調(diào)增收入5萬元，不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)調(diào)增收入2萬元，按產(chǎn)品和服務(wù)完工進(jìn)度確認(rèn)應(yīng)調(diào)增收入15萬元，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)調(diào)減收入10萬元，公允價值變動凈收益應(yīng)調(diào)減收入5萬元，逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項等調(diào)增收入7萬元，即：依照稅法規(guī)定按賬面核算資料確認(rèn)“應(yīng)稅收入額”200－（10＋30）＋40＋5＋10＋3＝218（萬元），按非賬面核算資料調(diào)增“應(yīng)稅收入額”18＋20＋5＋2＋15－10－5＋7＝52（萬元），合計在匯算清繳時應(yīng)申報“應(yīng)稅收入額”218＋52＝270（萬元），匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅270×15%×25%－7.5＝2.625（萬元）。

　　不過，按照現(xiàn)行所得稅政策規(guī)定，實行收入定率征收所得稅納稅人，對不征稅收入、免稅收入亦應(yīng)與應(yīng)稅收入分別核算，沒分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其不征稅收入和免稅收入不能在計征所得稅時從“收入總額”中減除。

　　確定實際所得率是否需要申報調(diào)整

　　按照國稅發(fā)〔2008〕30號文件第七條、第九條規(guī)定，實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目（所有經(jīng)營項目中，收入總額所占比重最大的項目）確定適用的應(yīng)稅所得率；納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。而且在第十一條中還規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。因此，實行按收入定率征收所得稅的納稅人，在年度匯算清繳的時應(yīng)當(dāng)同時對主營項目和實際應(yīng)納稅所得額與按核定的定率計算的應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20％時，應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請重新核定應(yīng)稅所得率。