2011年11月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)，以下稱“62號(hào)公告”），62號(hào)公告本著稅收法制和“據(jù)實(shí)”征收的精神規(guī)定“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅”，也就是說(shuō)只要是銷售不在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品一律征收增值稅，不再沿用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)）中規(guī)定的區(qū)分是否是通過(guò)附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨來(lái)確定征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅的處理方式。

　　按照62號(hào)公告的規(guī)定這種銷售不在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品行為應(yīng)該征收增值稅，那么，根據(jù)增值稅的征收規(guī)則，有這種銷售行為的企業(yè)就要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)而采用不同的增值稅計(jì)稅方法。同時(shí)，62號(hào)公告又規(guī)定了“納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅”。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條是這樣規(guī)定的“年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。”

　　那么，按照實(shí)施細(xì)則29條的規(guī)定，只有年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按照小規(guī)模納稅人的規(guī)則來(lái)計(jì)征增值稅。對(duì)于，從事旅店業(yè)和飲食業(yè)的納稅人來(lái)說(shuō)，其不可能以“其他個(gè)人”的形式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這里的“其他個(gè)人”是指自然人，經(jīng)營(yíng)旅店業(yè)和飲食業(yè)的納稅人至少應(yīng)該以個(gè)體戶的形式來(lái)經(jīng)營(yíng)，否則無(wú)法取得合法的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，因此，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生62號(hào)公告中規(guī)定的情形應(yīng)該征收增值稅難以適用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定的“其他個(gè)人”按照小規(guī)模納稅人來(lái)進(jìn)行建議征收的處理方式。

　　“其他個(gè)人”的這個(gè)條款無(wú)法適用，那么就只能適用于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定的第二種情況了，即“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”，對(duì)于這個(gè)條款來(lái)說(shuō)，從事旅店業(yè)和飲食業(yè)的納稅人都屬于企業(yè)性質(zhì)單位，都以盈利為目的，因此，也難以適用“非企業(yè)性單位”的規(guī)定；最后的一條路就是適用于“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”的規(guī)定，但是究竟什么是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)呢，這個(gè)“不經(jīng)常”如何界定呢？在增值稅的相關(guān)政策中并沒(méi)有給出明確的判定標(biāo)準(zhǔn)，這就給征納雙方的爭(zhēng)議留下了隱患的根源。