?。?）銷售收入

　　2011年，雖然會計上結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入50000000元，但其中包括2010年度的預(yù)售收入10000000元，由于10000000元已于2010年在稅務(wù)處理上確認了收入，并按核定方式下繳納了企業(yè)所得稅，所以2011年應(yīng)確認的銷售收入為50000000－10000000＝40000000（元）。

　?。?）銷售成本

　　整個項目開發(fā)成本為30000000元，2010年銷售10000平方米，2011年銷售40000平方米。甲公司2010年企業(yè)所得稅實行核定征收，其在計算核定的企業(yè)所得稅時，已考慮了當年的成本費用（應(yīng)稅所得率就是在考慮企業(yè)相關(guān)成本、費用、稅金等方面因素后確定的利潤率）。因此，雖然2011年會計上結(jié)轉(zhuǎn)成本30000000元，但根據(jù)收入與成本的配比原則，2011年應(yīng)確認的銷售成本應(yīng)為2011年的銷售面積所對應(yīng)部分的開發(fā)成本，銷售成本為30000000÷50000×40000＝24000000（元）。

　　（3）營業(yè)稅金及附加

　　雖然2011年會計賬面上結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加2750000元，但其中有550000元是由于2010年預(yù)售收入產(chǎn)生的，這部分稅費在計算2010年核定的企業(yè)所得稅時已作考慮，因此，不能在2011年進行重復(fù)扣除。2011年應(yīng)確認的營業(yè)稅金及附加應(yīng)為當年取得的收入40000000元所對應(yīng)的應(yīng)繳稅金及附加2200000元。

　　分 析

　　從以上的會計和稅務(wù)處理可以看出，企業(yè)從核定征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收方式，由于房地產(chǎn)企業(yè)會計與稅法對銷售收入、稅金及附加的確認時間不同，導(dǎo)致出現(xiàn)了上述較為復(fù)雜的銜接確認問題。在這種情況下，不能簡單地按企業(yè)會計賬面核算情況直接確認相關(guān)的收入、成本和稅金，否則會導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅，加重企業(yè)的稅收負擔。需要注意的是，在按收入總額核定定率和按核定定額征收企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)成本費用支出額、扣除額不能準確核算，成本費用的真實性不能確定。因此，當納稅人由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，應(yīng)當對核定征收期間結(jié)轉(zhuǎn)過來的成本費用進行合法性、真實性分析，對在核定征收期間應(yīng)扣除未扣除的成本費用、虛增的資產(chǎn)，不能結(jié)轉(zhuǎn)到查賬征收年度扣除或計提折舊（攤銷）。