[例] 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。12月份增值稅納稅資料：當(dāng)期銷項稅額236000元，當(dāng)期購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為247000元。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額為11000元。

　　次年1月15日稅務(wù)機(jī)關(guān)對其檢查時，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：

　　1.12月3日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈，成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價，企業(yè)已作如下會計處理：

　　借：營業(yè)外支出 80000http

　　貸：產(chǎn)成品 80000

　　2.12月24日，為基建工程購入材料35100元，企業(yè)已作如下會計處理：

　　借：在建工程 30000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5100

　　貸：銀行存款 35100

　　針對上述問題，應(yīng)作查補(bǔ)稅款的會計處理：

　　1.對查出的問題進(jìn)行會計調(diào)整。

　?。?）企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額，無同類產(chǎn)品售價的，按組成計稅價格計算。企業(yè)按成本價直接沖減產(chǎn)成品，但未計算銷項稅額，屬偷稅行為。

　　銷項稅額＝80000×（1＋10％）×17％＝14960（元）

　　據(jù)此，應(yīng)調(diào)賬如下：

　　借：營業(yè)外支出 14960

　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 14960

　?。?）企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣，企業(yè)這種多報進(jìn)項稅額行為，屬偷稅行為。

　　據(jù)此，應(yīng)調(diào)賬如下：

　　借：在建工程 5100

　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5100

　　2.確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

　　份稅數(shù)額＝不報銷項稅額＋多報進(jìn)項稅額＝14960＋5100＝20060（元）

　　3.確定應(yīng)補(bǔ)交稅額。

　　當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額＝236000－247000＋20060＝9060（元）

　　4.進(jìn)行會計處理。

　　借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 20060

　　貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 9060

　　——應(yīng)交增值稅 11000http

　　補(bǔ)交稅款入庫時：

　　借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 9060

　　貸：銀行存款 9060

　　從此例可見，企業(yè)的偷稅數(shù)額，不一定等于補(bǔ)稅數(shù)額

　　[例] 某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份增值稅納稅資料：當(dāng)期銷項稅額50000元，當(dāng)期進(jìn)項稅額35000元，當(dāng)期已納增值稅15000元。次年年初稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，發(fā)現(xiàn)如下兩筆業(yè)務(wù)未作會計處理：

　　1.12月2日，企業(yè)購入商品100件，取得了增值稅專用發(fā)票，注明：價款50000元，稅款8500元，但未作任何會計處理。