虧損，指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)經(jīng)營虧損彌補(bǔ)，是企業(yè)所得稅處理中的重要內(nèi)容。彌補(bǔ)以前年度虧損，指在會計(jì)處理上，如果以前各年的利潤總和為負(fù)，本年實(shí)現(xiàn)的利潤要首先彌補(bǔ)這部分虧損，其剩余部分作為應(yīng)納稅所得額，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。筆者經(jīng)過收集、歸納、分析，列出八種不得用于彌補(bǔ)稅前虧損的情形。

　　超過五年的虧損余額不允許彌補(bǔ)

　　企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　在納稅人多次發(fā)生年度虧損的情況下，其虧損可以連續(xù)用從虧損年度的次年起5年內(nèi)的所得彌補(bǔ)。在納稅人既有盈利年度又有虧損年度的情況下，根據(jù)稅法規(guī)定，虧損彌補(bǔ)的最長年限為5年，在5年內(nèi)，不論是盈利，還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。先虧先補(bǔ)，按順序計(jì)算彌補(bǔ)期。超過5年彌補(bǔ)期仍未彌補(bǔ)完的，則不能再用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)，只能在稅后彌補(bǔ)或用盈余公積金彌補(bǔ)。

　　減免稅收入不得用于彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱虧損，指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。此條款明確規(guī)定企業(yè)免稅所得包括不征稅收入不得用于彌補(bǔ)虧損。

　　應(yīng)稅所得不得彌補(bǔ)減免稅所得項(xiàng)目虧損

　　企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目所得也不得用于彌補(bǔ)減征、免征所得稅項(xiàng)目虧損，只能用以后年度減免收入或所得額來彌補(bǔ)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。這條規(guī)定要求，企業(yè)取得的免稅項(xiàng)目應(yīng)該單獨(dú)核算，應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目不能盈虧相抵。而企業(yè)會計(jì)利潤是綜合計(jì)算的，沒有區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目，納稅申報(bào)表同樣未單獨(dú)體現(xiàn)應(yīng)稅項(xiàng)目所得與優(yōu)惠項(xiàng)目所得。因此，計(jì)算應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減免稅項(xiàng)目所得，不管免稅項(xiàng)目是盈利還是虧損都要作全額調(diào)減，計(jì)算公式為：應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整后所得＝利潤總額－免稅項(xiàng)目所得。

　　境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損

　　境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。境外虧損和境外所得首先需區(qū)分為直接來源于境外的所得和間接來源于境外的所得兩類，因?yàn)槲覈髽I(yè)所得稅法對這兩類所得采取了不同的計(jì)稅辦法，即直接抵免所得稅法與間接抵免所得稅法。企業(yè)間接來源于境外的所得指企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。由于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，投資企業(yè)不能抵免，因此，間接來源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損。