上述美國公司構成了我國稅法意義上的非居民企業(yè)，應當就來源于我國境內(nèi)的所得繳納非居民企業(yè)所得稅。那么，稅款應如何計算呢？

　　《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2010]19號）第三條規(guī)定，非居民企業(yè)應當按照稅收征管法及有關法律、法規(guī)設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取合適的方法核定其應納稅所得額。

　　若使用按收入總額核定應納稅所得額。計算公式如下：應納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務機關核定的利潤率。由于美國公司派駐人員來華為其子公司提供管理服務，可參照該文件第五條規(guī)定，從事管理服務的，利潤率為30%～50%。該非居民企業(yè)不能準確計算并據(jù)實申報應納稅所得額，稅務機關核定利潤率為50%。那么該美國公司應繳納的企業(yè)所得稅公式是：應納所得稅額＝收入總額×50%的核定利潤率×25%稅率。因此，本案例情形下美國公司收取的派遣費要繳納非居民企業(yè)所得稅，由支付方對外支付時代扣代繳。

　　需要注意的是，以下情形境外機構取得的派遣費無需繳納企業(yè)所得稅。比如應子公司要求，母公司派人員到子公司為子公司工作，這些人員受雇于子公司，子公司對其工作有指揮權，工作責任及風險與母公司無關，由子公司承擔，那么，這些人員的活動不導致母公司在子公司所在國構成常設機構。此種情況下，子公司向此類人員支付的費用，不論是直接支付還是通過母公司轉(zhuǎn)支付，都應視為子公司內(nèi)部人員收入分配，對支付的人員費用予以列支，其所支付的人員費用應為個人所得，按我國個人所得稅法的相關規(guī)定，征收個人所得稅，無需繳納企業(yè)所得稅。

　　也就是說，母公司向子公司收取的派遣費是否繳納非居民企業(yè)所得稅，判定的標準要看派遣的人員為誰工作。如果是為母公司工作，母公司對派遣人員的工作擁有指揮權，并承擔風險和責任或工資由母公司負擔等，則需要繳納企業(yè)所得稅。反之如果派遣人員是為子公司工作，子公司對其工作有指揮權，并承擔責任與風險，派遣人員的工資由子公司負擔，由于養(yǎng)老保險和社會保險的原因，子公司向母公司支付代墊的工資、薪金，則無需繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個人所得稅。