根據(jù)現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定，對于納稅爭議，納稅人只要提供相應(yīng)納稅擔(dān)保即可申請行政復(fù)議。但實踐中，由于單位間配合機(jī)制及相關(guān)程序性規(guī)定的缺乏，納稅人擔(dān)保難以操作。其中，保證人資信審核、財產(chǎn)價值評估、財產(chǎn)保值、拍賣評估費(fèi)用、時限等問題尤為棘手。近年來，已有納稅人以銀行出具保函的方式提供納稅擔(dān)保并獲得行政復(fù)議申請權(quán)

　　保函業(yè)務(wù)是指擔(dān)保銀行應(yīng)申請人的要求向受益人開立的書面承諾。其特點(diǎn)是以銀行信用代替商業(yè)信用，解決法律關(guān)系中雙方當(dāng)事人互不信任的問題，便利了合同義務(wù)成法定義務(wù)。實踐中，保函業(yè)務(wù)適用于商品、勞務(wù)、技術(shù)貿(mào)易、物資進(jìn)出口報關(guān)、訴訟程序中的訴訟保全等領(lǐng)域。其辦理手續(xù)簡便快捷。

　　在申請行政復(fù)議前，企業(yè)以銀行保函方式進(jìn)行納稅人擔(dān)保的具體程序是：由企業(yè)自愿向銀行提出申請，銀行對其資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審核。如符合條件，銀行將作為保證人對相關(guān)稅款及滯納金進(jìn)行納稅擔(dān)保，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具保函。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅擔(dān)保進(jìn)行確認(rèn)。復(fù)議程序結(jié)束后，如果當(dāng)事人在《行政復(fù)議決定書》作出后一定期限內(nèi)（可約定）未作出相關(guān)稅款及滯納金的繳納義務(wù)，銀行將根據(jù)《索賠通知書》支付所擔(dān)保的款項。

　　以銀行保函方式進(jìn)行納稅擔(dān)保，對納稅人來說，消除了“繳納之后退稅難”的顧慮，相對于抵押、質(zhì)押，其程序也相對簡單，而納稅人也不必為了尋找保證人四處奔波；對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，由銀行出具保函的納稅擔(dān)保易于確認(rèn)，而且以銀行資信確保稅款及滯納金的執(zhí)行將更為可靠；而對于銀行而言，這也有助于其開拓保函業(yè)務(wù)，擴(kuò)大保函業(yè)務(wù)的市場份額。