甲公司主要從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù)。2010年10月，甲公司將2006年度購(gòu)進(jìn)的豪華客車(chē)4輛以及隨車(chē)客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給乙公司。豪華客車(chē)原值850萬(wàn)元，累計(jì)折舊350萬(wàn)元，線甲公司主要從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù)。2010年10月，甲公司將2006年度購(gòu)進(jìn)的豪華客車(chē)4輛以及隨車(chē)客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給乙公司。豪華客車(chē)原值850萬(wàn)元，累計(jì)折舊350萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)原值150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)48萬(wàn)元。目前，豪華客車(chē)市場(chǎng)價(jià)格550萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格250萬(wàn)元。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，有兩種出售方式可供甲公司選擇：方式一，將豪華客車(chē)和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)，以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司；方式二，將豪華客車(chē)以550萬(wàn)元的價(jià)格、線路經(jīng)營(yíng)權(quán)以250萬(wàn)元的價(jià)格分別出售或轉(zhuǎn)讓給乙公司。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)于上述兩種銷(xiāo)售方式，甲公司將繳納不同的流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)也不盡相同。本文對(duì)此案例相關(guān)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理解析如下。

　　合并轉(zhuǎn)讓的納稅分析

　　稅法規(guī)定，銷(xiāo)售貨物的單位為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照稅法的規(guī)定繳納增值稅。甲公司將豪華客車(chē)和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)，以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，是銷(xiāo)售客車(chē)的同時(shí)出讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為?！对鲋刀悤盒袟l例》第六條規(guī)定，增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。甲公司在銷(xiāo)售客車(chē)的同時(shí)一并向乙公司收取的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)款，符合細(xì)則對(duì)價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定，屬于細(xì)則第二十六條中規(guī)定的其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額為800萬(wàn)元，并就此繳納增值稅。

　　從 2009年1月1日起，固定資產(chǎn)已納入可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅范圍，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)政策也發(fā)生了變化，甲公司應(yīng)根據(jù)新政策的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。甲公司主要從事客運(yùn)業(yè)務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，所以，該公司應(yīng)該按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋3%）；應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×2%。