二、把握這項政策的關(guān)鍵點有哪些

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，應(yīng)該提醒軟件企業(yè)的是，企業(yè)在將即征即退的稅款用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的過程中，發(fā)生的相關(guān)支出或者因購進(jìn)設(shè)備所計提的折舊不能在稅前扣除，也不能享受研發(fā)投入加計扣除的優(yōu)惠政策。

　　因此，在實務(wù)操作中，企業(yè)對不征稅收入和資金的支出應(yīng)單獨核算，要設(shè)置單獨的會計核算科目或者設(shè)置單獨的銀行核算帳戶，合理區(qū)分不征稅收入與征稅收入。

　　三、企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行納稅申報

　　根據(jù)財政部《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》（財會字[1995]006號）規(guī)定：企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

　　因此，當(dāng)軟件企業(yè)取得增值稅即征即退稅款時，應(yīng)做如下會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入

　　而稅收上，這是一項不征稅收入，應(yīng)從當(dāng)年收入總額中扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項目”第14行“13、不征稅收入”對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項目下對應(yīng)行次。